Учет и анализ заработной платы (на примере ООО "Балтийский Форпост")

Материальная выгода в виде экономии на процентах при  получении работником от работодателя заемных средств (Д_{эк it}) определяется:

Д_{эк it} =

где С_цб, С_ф — соответственно, ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа работнику организации и ставка, установленная в договоре займа; Д_з, Д_год — соответствен но, число дней займа и число дней в году (365 или 366); З_it — размер займа полученного i-м работником за t-й период.

Материальная выгода, получаемая работником в виде страховых  взносов (Д_{сп it}) равна сумме страховых взносов, уплаченных организацией за работника, за исключением следующих взносов: на обязательное страхование; на добровольное медицинское страхование при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам; на добровольное пенсионное страхование или добровольное негосударственное пенсионное обеспечение.

Порядок расчета страховых  взносов рассмотрим на примере 4-х  работников, относящихся к различным группам.

В ООО "Балтийский Форпост" 1-й работник относится к группе мужчин 1953 - 1966 г.р., соответственно, тарифы страховых взносов для налоговой базы до 100 000 руб. составляют: 10% - на страховую часть пенсии, 4% - на накопительную часть пенсии, а для налоговой базы от 100 000 до 300 000 руб. - 12 000 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100 000 руб. - на страховую часть пенсии, 2000 руб. + 5,1% с суммы, превышающей 100 000 руб., - на накопительную часть пенсии;

работники 2-й и 3-й относятся  к группе мужчин 1952 г.р. и старше и  женщин 1956 г.р. и старше, соответственно тарифы страховых взносов для  налоговой базы до 100 000 руб. составляют: 14% - на страховую часть пенсии, 0% - на накопительную часть пенсии, а для налоговой базы от 100 000 до 300 000 руб. - 14 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.;

4-й работник относится  к группе лиц 1967 г.р. и моложе, тарифы страховых взносов составляют: страховая часть трудовой пенсии - 10%, накопительная часть трудовой пенсии - 4%.

Таким образом, страховые  взносы по 2-му и 3-му работникам учитываются в страховой части трудовой пенсии (поэтому в их отношении следует производить расчет только страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 14%) и не участвуют в формировании накопительной части трудовой пенсии.

Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 233 НК РФ. Кроме того, при обложении ЕСН не учитываются выплаты, льготируемые согласно ст. 239 НК РФ,

Напомним, что в соответствии со ст. 10 Закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. Таким образом, базой для начисления страховых взносов является налоговая база по ЕСН, установленная гл. 24 НК РФ. При этом согласно ст. 239 НК РФ и Закону № 167-ФЗ льготы по уплате страховых взносов в ПФР не предусмотрены. Этот Закон не содержит также отсылочных норм на положения ст. 239 НК РФ, которой устанавливаются льготы по ЕСН. - Следовательно, на выплаты и вознаграждения, освобожденные от уплаты ЕСН, страховые взносы в ПФР начисляются в общеустановленном порядке.

Так как льготы, установленные  ст. 239 НК РФ, при исчислении страховых взносов не учитываются, то при наличии, например, на предприятии работника-инвалида базы для исчисления ЕСН и страховых взносов в ПФР будут различны.

Налог на доходы физических лиц взимается в соответствии с Законом РФ "О налоге на доходы физических лиц" от 07.12.1991 г. № 1999-1 в редакции Закона РФ от 10.01.1997 г. № 10-ФЗ. Порядок исчисления и уплаты налога установлен Инструкцией № 35 Государственной налоговой службы РФ "Инструкция по применению Закона РФ "О налоге на доходы физических лиц" от 29.06.1995 г., с последующими изменениями и дополнениями.

 В соответствии с Налоговым Кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13% во всех случаях, за исключением нижеследующих:

1) Налоговая ставка в отношении доходов, получаемых физическими 
лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается в 
размере 30%.

2) В   отношении   доходов   от   долевого   участия  в   деятельности 
предприятий,     полученных     в     виде     дивидендов,     налоговая     ставка 
устанавливается в размере 6%.

3) Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении 
следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых 
  конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и 
  услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части 
  превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

            - процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком 
заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом 
размеров [2 ст.224].

Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления. Ставка налога на доходы с физических лиц составляет 13%. Расчет налога осуществляется с применением формулы

НДФЛ = (НБ -  НВ)*13 / 100, где

 

НБ – налоговая  база за налоговый период;

НВ – сумма налоговых  вычетов за налоговый период.

В состав совокупного  дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина), а также доходы, полученные в натуральной форме и в иностранной валюте.

При исчислении совокупного  дохода суммы, полученные в иностранной  валюте для целей налогообложения, пересчитываются в рубли по курсу  ЦБ РФ, действовавшему на дату получения  дохода. Доходы, подученные в натуральной форме, учитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. При реализации или бесплатной выдаче работникам продукции собственного производства или товаров для целей налогообложения они оцениваются по свободным (рыночным) ценам, сложившимся на товарном рынке в данной местности на день реализации.

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы 
физических лиц);

           - 28 «Брак в производстве» (на  суммы удержаний с виновников  брака);                                                     73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по 
исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам -по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

 

2.3. Анализ оплаты труда  в ООО "Балтийский Форпост"

 

Основными задачами анализа  заработной платы в организации  являются:

• в области использования рабочей силы — исследование ее численности, состава, и структуры, проверка данных об использовании рабочего времени; изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы;
• в области оплаты труда — определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников; выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда заработной платы;
• изучение эффективности применяемых систем премирования;
• исследование темпов роста заработной платы.

Анализ оплаты труда  рассмотрен по персоналу всего объединения и аппарату управления. В данном случае очень важно рассмотреть динамику фонда оплаты труда и факторы влияющие, на его изменение.

Такими факторами являются:

· среднемесячная заработная плата

· численность персонала.

  

Проанализируем фонд оплаты труда организации. Проведём факторный анализ фонда оплаты труда ООО "Балтийский Форпост" (таблица 3).

 

Таблица 3

Факторный анализ фонда оплаты труда

 

	ед. изм.	2005 г.	2006 г.	Откл.
Фонд оплаты труда	руб.	759252	954756	195504
Среднегодовая заработная плата	руб.	69022.9	73442.7	4419.8
	ед. изм.	2005 г.	2006 г.	Откл.
Среднемесячная заработная плата	руб.	5751.9	6120.2	368.3
Численность	чел.	11	13	2

 

Как видно из таблицы  фонд оплаты труда имеет тенденцию  к увеличению.

Далее определим абсолютную величину отклонения фонда оплаты труда 2006 г. от фонда оплаты труда 2005 г.

Предприятие имеет абсолютное отклонение:

 

954756 - 759252= 195504

Это отклонение образовалось по двум причинам:

1. В результате увеличения численности работников. Превышение за счёт этого фактора определяется умножением отклонения численности работающих на среднегодовую заработную плату 2005 г.

 

(13 - 11)* 69022.9 = 138045.8

2. Из-за отклонения среднегодовой заработной платы 1 работника в 2006 г. от среднегодовой заработной платы 1 работающего в 2005 г., увеличение за счёт этого фактора определяется умножением прироста среднегодовой заработной платы 1 работника на фактическую численность работников 2006 г.

(73442.7-69022.9)* 13 = 57457.4

Удельный вес этого фактора  в общей сумме отклонения составляет:

(57457.4/195504)*100 = 29.3 %

Следует учитывать, что  абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда  заработной платы, так как этот показатель определяется без учёта степени  выполнения плана. Таким образом, отклонения в сторону увеличения в 2006 г. по фонду оплаты труда произошло в основном за счёт увеличения средней заработной платы, лишь незначительная часть увеличения фонда оплаты труда произошла за счёт увеличения численности персонала.

Анализируя данные таблицы 4 можно прийти к выводу, что количество руководителей и специалистов в отчётном 2005 г. увеличилось, а количество рабочих имеет тенденцию к снижению. Это связано с тем, что в настоящий момент существует потребность в высококвалифицированных руководящих кадрах – работников управления и специалистов (таблица 4).

Таблица 4

 

Среднемесячная заработная плата  по категориям персонала ООО "Балтийский Форпост" за 2005-2006 гг.

 

Показатели	2005 г.		2006 г.
	Кол-во (чел.)	Сред. Мес. з/п (руб.)	Кол-во (чел.)	Сред. мес. з/п  (руб.)
Руководители	3	5800	5	6100
Специалисты	21	2124.9	20	1762.1
Работники общехозяйственного назначения	7	1000	7	1100

 

По представленным в таблице данным видны изменения, произошедшие в период с 2005 по 2006 гг.

Рассчитаем темпы роста  средней заработной платы по категориям работающих.

Темпы роста средней  заработной платы по категориям работающих:

Руководители:

Соотношение по данной группе работников в 2006 году по сравнению с 2005 составит:

(6100 / 5800) ´ 100 % = 105.17 %

 

Работники общехозяйственного назначения:

 

Соотношение по данной группе работников в 2006 году по сравнению с 2005 составит:

(1100 / 1000) ´ 100 % = 110 %

 

Специалисты:

 

Соотношение по данной группе работников в 2006 году по сравнению с 2005 составит:

(1762.1 / 2124.9) ´ 100 % = 82.9 %

Из представленных расчетов видно, что наблюдается тем роста средней заработной платы по категориям работников, таких как руководители и работники общехозяйственного назначения.

Темпы роста по численности  персонала:

В 2006 году по сравнению с 2005 годом:

( 13 / 11 ) ´ 100 % = 118.1 %

Таким образом численность  персонала в 2006 г по сравнению  с 2005 г увеличилась на 18.1%.

1. Темпы роста средней заработной платы.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом:

( 73442.7 / 69022.9 ) ´ 100 % = 106 %

Средняя заработная плата  в 2006 г по сравнению с 2005 г выросла на 6%. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что наблюдается рост средней заработной платы.