Учет и анализ заработной платы (на примере ООО "Балтийский Форпост")

 

По действующему законодательству все удержания делятся на 4 группы в порядке очерёдности удержаний:

• первaя группа в пользу предприятия по устному или письменному согласию самого работника (удержания в возмещение ущерба, хищений и растрат; удержание подотчетных сумм; удержания за брак, утерю инструмента, спецодежду; удержания задолженности по зарплате; удержание планового аванса);
• вторая группа по решению государства и судебных органов на основании закона или приговора суда;
• третья группа удержания в пользу третьих лиц и организаций и квартплаты по предписанию нотариуса);
• четвертая группа по заявлению работника (удержания зарплаты учащихся ПТУ;
• удержание индивидуальных ссуд;
• удержание взносов страхования, удержания для перечисления в банк на л/счет;
• прочие удержания по желанию работника).

На основании записей  из расчетной ведомости графы  “К выдаче” составляется платежная  ведомость и передается в кассу  для выплаты работникам.

На основании расчетных  ведомостей с использованием информации и. табелей и нарядов, составляется Сводная ведомость для отнесения начисленных сумм по шифрам затрат (источникам) и Свод по удержаниям. На примере одного работника Шагина А.П. покажем пример расчётно-платёжной ведомости за вычетом удержаний (Таблица 2).

По К-ту счета 70 отражаются все операции, связанные с начислениями из всех возможных источников (себестоимость, соцстрах, фонд потребления, компенсации из бюджета, по регрессным искам и др.), а также корректировочные операции. Поэтому, до отчисления в социальные фонды из общей суммы по К-ту счета 70 минусуют корректировочные суммы, не относящиеся к оплатам за труд (невыданные копейки, депонированная зарплата), а также виды начислений, предусмотренные приложением № 7 к Инструкции ПФР от 11.11.94 г. (компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, выплаты из фонда соцстраха, компенсации женщинам по уходу за ребенком до трех лет, единовременная материальная помощь, суточные, выплаты за увечье по регрессным искам, доплаты шахтерам за передвижение в шахтах, доплаты педагогам на приобретение методической литературы, стоимость возмещения за коммунальные услуги и проезд по законодательству, стоимость спецодежды, спецпитания или их денежное возмещение, стоимость коллективного питания предусмотренного в отдельных отраслях, дотации на обеды, стоимость путевок на лечение, стоимость переезда при переводах в другую местность, зарплата передаваемая в благотворительные фонды, единовременные поощрения к юбилейным датам, награды и призы на соревнованиях и конкурсах, стипендии студентам от производств, отпускные выпускникам учебных заведений перед началом работы, дивиденды, доли чистой прибыли выданные учредителям, выплаты единовременного или компенсационного xapaктерa не за трудовые результаты.

Аналитический учет по счету 70 ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого работника. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают на хранение в архив.

Данные из Сводных  ведомостей, предварительно сгруппированные  по счетам, записывают в регистры счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с одновременным выполнением записей по регистрам корреспондирующих счетов. Записи из Сводных ведомостей, относящиеся к конкретным видам изготавливаемой продукции, работ, услуг, заносятся в калькуляционные карточки, открываемые на каждый аналитический счет. После подведения итогов в регистрах по оборотам счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", итоговые данные из регистров переносятся в сводную оборотную ведомость (таблица 2).

 

Таблица 2

Расчётно-платёжная ведомость №9 за сентябрь 2006 г.

 

ФИО, должность	начислено		прим	удержано		прим	К выдаче Расписка
1	2	3	4	5	6	7	8
Табель № 01 ШАГИН А.П.	01	450.86	13д	36	2600.00	0 выч.   8 8	6680.00
	13	135.80	13%	40	48.50
	19	872.90	10д	38	485.00
	19	1222.06	14д окт.	47	48.50
	15	260р		37п	1000.00
	26	191р	авг.	37п	877.00
	26	113р		Коп	0.55
	11	229р		***	5059.55
	35	387р
	10	877.49	авг
	14/1	112.72	25%
	22	763р
	17	112.72	25%
	***	5727.55
	Обл	4039.00
	Дох	20442.00
				Нал	2453.
				00

 

 

Для постоянного контроля за правильностью начислений, удержаний  и отчислений, связанных с фондом зарплаты, на предприятии ведут накопительную годовую ведомость по счету 70.

В бухгалтерском учете  операции по начислению зарплаты, удержаниям из зарплаты и другим начислениям, связанным  с фондом зарплаты оформляются проводками:

• удержание с работников производственных потерь с их согласия (по заявлению): Д 70 = К 25, 26;
• выдача работникам з/платы натуроплатой по рыночным ценам (по ведомости): Д 70 = К 46 одновременно списывается со склада себестоимость этой продукции: Д 46 = К 10, 11, 43);
• выплаты начисленных сумм из кассы по платежной ведомости: Д 70 = К 50;
• удержаны (по расчетной ведомости при наличии первичных документов: Д 70 = К 65(страховые взносы), 68 (п/налог), 69-2(п/фонд), 69-4(за курортную путевку), 71 (подотчетные суммы), 73-1 (ссуда), 73-2(недостачи и др.), 76-1 (алименты), и др.;
• покупка акций трудового коллектива и облигаций удержанием из зарплаты по заявлению: Д 70 = К 66,67;
• удержание из зарплаты по договорам личного страхования выполняется на основании списков, поступающих из страховых компаний, с указанием из чьей зарплаты удерживать, сколько удерживать и на чье имя перечислять в страховую компанию. Операция оформляется проводкой: Д 70 = К 76.
• продажа работникам ТМЦ в долг под зарплату по рыночным ценам: Д 73 = К 91;
• выдача работникам ссуд на разные цели при оформлении обязательства: Д 73 = К 50,51;

После выполнения расчетных  операций по начислениям зарплаты и  расчета удержаний, а также отчислений в фонды и в местные налоги бухгалтер полностью заполняет  отчетные формы по пенсионному фонду, фондам медицинского и социального  страхования, отчислениям в местные налоги.

 

2.2. Порядок  расчета и учет удержаний из  заработной платы

 

Налоговым периодом по единому  социальному налогу признается календарный год; отчетным периодом — календарный месяц.

Дата осуществления  выплат и иных вознаграждений или  получения доходов определяется так:

• день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) — для выплат и иных вознаграждений начисленных налогоплательщиками;

• день фактического получения  соответствующего дохода — для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления выплат и иных вознаграждений считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.

Сумма единого социального  налога (ЕСН_к) исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда ежемесячно:

ЕСН_К = ПФ_К + ФСС_К + ФМС_К,

где ПФ_К, ФСС_К, ФМС_К — соответственно единый социальный налог, уплачиваемый в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования за i-й месяц; к — номер месяца (к = 1 - 12).

Начисление единого  социального налога по Пенсионному фонду (ПФ_К) производится по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

ПФ_к =

где HБ_it — налоговая база нарастающим итогом по i- му работнику за t-й период, руб.;

t — номер периода, за который начисляется налог, (t =1-12); С_пф — ставка налога по Пенсионному фонду, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы ПФ_it-1 — сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период i-му работнику.

Например, в марте начисляется  налог по налоговой базе за январь — март (t=3), а вычитается налог, исчисленный по налоговой базе за январь — февраль (t=2).

Начисление единого  социального налога по Фонду социального  страхования производится:   

(ФСС_К)  =

где Сф_сс — ставка налога по Фонду социального страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); P_it — сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная i-му работнику за t-й период, руб.; ФССц., — сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период i-му работнику, руб.; P_it., — сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная J-му работнику за t-1-й период, руб.

Начисление единого  социального налога по Фонду обязательного  медицинского страхования (ФМС_К) производится нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

,

где С _фмс — ставка налога по Фонду обязательного медицинского страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы и вида фонда — территориальный или федеральный); ФMС _it-1 — сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1 -й период i-му работнику.

Налоговая база по каждому  работнику (HБ_it) налогоплательщиками-работодателями определяется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца и включает в себя следующие суммы:

НБ_it = Д_{ден it} + Д_{нат it} + Д_{мв it}

где Д_{ден it} — доходы i-гo работника за t-й период в денежной форме; Д_{нат it} — доходы i-гo работника за t-й период в натуральной форме; Д_{мв it} — доходы i-гo работника за t-й период в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме (Д_{ден it}) определяются как сумма соответствующих выплат в течение налогового периода.

Суммы вознаграждения, включаемые в налоговую базу в части авторского и лицензионного договоров, определяются с учетом фактических документально подтвержденных или нормативных расходов, связанных с выполнением данных работ.

Доходы в натуральной  форме (Д_{нат it}), полученные в виде товаров, работ, услуг, учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) с учетом положений статьи 40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) — исходя из государственных цен (тарифов). При этом в стоимость товаров, работ, услуг включаются НДС, акцизы (для подакцизных товаров), налог с продаж.

Доходы в виде материальной выгоды (Д_{мв it}) включают в себя:

Д_{мв it} ⁼ Д_{т it} + Д_{п it} + Д_{эк it} + Д_{сп it}

где Д_{т it} — материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

Д_{п it} — материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи; работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми покупателями (клиентами);

Д_{эк it} — материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях;

Д_{сп it} — материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

Материальная выгода от оплаты работодателем товаров, работ, услуг для работники, (Д_{т it}) определяется исходя из рыночных цен (тарифов) на товары, работы, услуги с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Материальная выгода от приобретения работниками у работодателя товаров, работ, услуг (Д_{п it}) определяется:

Д_{сп it} = Р_{ц it}; Р_{ц it} = Ц_{нв it} – Ц_{р it} ,

где Р_{ц it} — разница в ценах при продаже товаров работодателем i-му физическому лицу за t-й период; Ц_{нв it} — цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми; Ц_{р it} — цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг i-му работнику организации за t-й период.