Учет и анализ заработной платы (на примере ООО "Балтийский Форпост")

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц и отчисления в пенсионный фонд.

К индивидуальным - погашение  задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

 

 

1.5. Синтетический  и аналитический учет расчетов

с персоналом по заработной плате

 

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим  основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой  продукции, оказываемых услуг,  выполняемых работ.

На рабочем месте  расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три  варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% oт месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 % от начисленной суммы.

В настоящее время чаще всего  применяется порядок, при котором  заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

Многочисленные документы по учету  выработки и заработной платы  поступают в бухгалтерию из подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования  рабочего времени;

- накопительные карточки заработной  платы. Такая карточка используется  для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

- справки-расчеты на отдельные  вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

• исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
• - платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

табельный номер, Ф.И.0., сумма  к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором  открыт их личные счета.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения  наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается  хранить наличность в кассе сверх  установленного лимита.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной  ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость  и реестр не выданной заработной платы  передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные  сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия  учет депонентских сумм ведется в  Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно организовать учет депонированной заработной платы и. на основании реестров невыданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции  отрезной частью листка книги учета  депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда  ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет пассивный, входит в  группу счетов расчетов. На этом счете  отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Так за декабрь 2006 года начислена заработная плата в сумме 85000 рублей.

 Дт 20 Кт 70 - 55250 руб.  Дт 23 Кт 70 - 29750 руб.

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы'', 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов', 28 "Брак в производстве", 44 "Расходы на продажу".

Если заработная плата  начислена за работы, не связанные с производством продукция, то счет 70 может корреспондировать и с другими счетами бухгалтерского учета. Так, на заработную плату, начисленную работникам столовой, детского сада и т.п., дебетуется счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", на суммы, начисленные за разборку и демонтаж реализуемых ими списываемых объектов - счет 91 "Прочие доходы и расходы", на суммы, начисленные за погрузочно-разгрузочные работы по поступившим материальным ценностям - счет 10 "Материалы", или 16 "Отклонения в себестоимости материалов", а за те же работы по реализуемым материальным ценностям - счет 91 "Прочие доходы и расходы" и т.п.

Аналогичными записями отражаются различные виды доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные, сверхурочные и т.п.), и премии рабочим, включаемые в состав производственных затрат.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли. При этом счет 70 по своему кредиту корреспондирует с дебетом сч.84 "Фонды специального назначения" по субсчету "Фонд потребления".

Начисление процентов (дивидендов) по имущественным паям или ценным бумагам, выпущенным предприятием и выкупленным работниками, отражается в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

Если на предприятии  формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных  для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" по субсчету "Резерв на сумму отпусков рабочих".

Начисление сумм пособий  по временной нетрудоспособности, пособий  по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом" по субсчету "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по субсчету "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам". В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету "Депонированная заработная плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 28 "Брак в производстве.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Суммы удержаний за товары, проданные в кредит, отражаются в  корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" по субсчету 1 "Расчеты за товары, проданные в кредит". В корреспонденции с кредитом того же счета, но по субсчету 2 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду. В корреспонденции с кредитом счета 76 по субсчету 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб.

 

2.ПРАКТИЧЕСКАЯ ГЛАВА. УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ (на примере ООО "Балтийский Форпост")

 

2.1. Документальное оформление операций по учету заработной платы

 

Расчеты с работниками  по оплате труда выполняются в  расчетной ведомости.

После занесения в  расчетную ведомость сдельной зарплаты из накопительной ведомости и  повременной заработной платы из табелей производится доначисление различных доплат, надбавок и премий, руководствуясь оперативными приказами, договорами подряда, справками, больничными листами, личными карточками и др.( таблица 1).

Таблица 1

Расчётная ведомость  № 9 (заработная плата) за сентябрь 2006 г

 

№№ Ta6.№ ФАМИЛИЯ ИМЯ ОТЧЕСТВО	СУММА	Роспись
1.      01 Шагин Алексей Петрович	5727.55
2.      02 Гладилин Василий Александрович	2742.75
3.      03 Раков Юрий Николаевич	3246.57
4.      04 Черезов Николай Филиппович	4955.73
5.      05 Лучинкин Николай Тимофеевич	3683.16
6.      06 Амелькин Алексей Анатольевич	2206.07
7.      07 Коротаев Сергей Иванович	1194.87
8.      08 Горбунов Владимир Петрович	2791.51
9.      09 Харисов Олег Рифович	2802.14
10.    10 Котельников Виктор Васильевич	4061.71