Учет готовой продукции и ее продаж

     Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную  продукцию:

     (30 000 рублей / 750 000 рублей) * 500 000 рублей = 20 000 рублей.

     Сумма отклонения, приходящаяся на остаток продукции на складе:

     (30 000 рублей / 750 000 рублей) * 2 500 000 = 10 000 рублей.

     Фактическая себестоимость реализованной продукции:

     500 000 рублей + 20 000 рублей = 520 000 рублей.

     Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости):

     780 000 рублей – 520 000 рублей = 260 000 рублей.

     На  синтетических счетах это отразится следующим образом (табл.2).

Отражение на счетах бухгалтерского учета выпуска  готовой продукции по нормативной себестоимости и ее отклонение.

Таблица 2.

     Окончание примера 1.

     Данный  способ является упрощенным вариантом  расчета отклонений, так как в  данном случае не было остатка готовой  продукции на складе на начало месяца.

     В тех случаях, когда имеются остатки  готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Методических указаний №119н [6]:

     «Если учет готовой  продукции ведется по нормативной  себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

     Списание  готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может  производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

     Независимо  от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции».

     Пример 2.

     Остаток готовой продукции на складе кондитерской фабрики ОАО «Ясная поляна» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений – 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.

     Фактическая себестоимость готовой продукции:

     900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.

     Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад:

     780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.

     Процент отклонений на отгруженную продукцию:

     (5 000 рублей +30 000 рублей)/(240 000 рублей +750 000 рублей) * 100% = = 3,54%.

     Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную  продукцию:

     500 000 рублей * 3,54% = 17 700 рублей.

     Фактическая себестоимость отгруженной продукции:

     500 000 + 17 700 = 517 700 рублей.

     Остаток продукции на конец месяца по фактической себестоимости:

     (240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) – (500 000 + 17 700) = 507 300 рублей, в том числе:

     – плановая себестоимость: 240 000 + 750 000 – 500 000 = 490 000 рублей;

     – сумма отклонений: 5 000 + 30 000 – 17 700 = 17 300 рублей.

     На  синтетических счетах это отразится следующим образом (табл.3).

Отражение на счетах бухгалтерского учета выпуска  готовой продукции по нормативной себестоимости и ее отклонение.

Таблица 3.

     Окончание примера 2.

     Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей  налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 «Продажи». По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту – выручка от продажи. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

     Выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи»  общей суммой, включающей стоимость  продукции по продажным ценам  и начисленные к получению с покупателей налоги (НДС, акцизы).

     По  окончании отчетного периода  на счете 90 «Продажи» подсчитываются обороты по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. В конце каждого месяца при закрытии периода подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно. Прибыль отражается по дебету, а убыток – по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

     При формировании выручки, поступлении  средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи. Система таких записей, использование корреспондирующих счетов зависят от выбранного организацией метода определения выручки от продажи продукции. Существуют следующие методы определения выручки от продажи:

     – метод начисления;

     – кассовый метод.

     Метод учета продажи по методу начисления продукции характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили к этому моменту в оплату средства или нет.

     При кассовом методе датой признания  выручки является день поступления средств на счетах в банках и (или) в кассу. Применять данный метод признания выручки имеют право организации, выручка которых в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей, без учета налога на добавленную стоимость.

       Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», а по кредиту – погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств. 

     2.3. Особенности учета готовой продукции, отражаемые в учетной политике организации.

     При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора:

     – отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной) себестоимости или по прямым статьям расходов;

     – использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

     – признавать выручку от реализации готовой продукции «по отгрузке» или «по оплате».

     Как и по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптимального варианта из перечисленных зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики на сравнительно продолжительный период времени. Ни один из возможных вариантов не является идеальным для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов.

     Оценка  готовой продукции по фактической  производственной себестоимости учитывает влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. Эти расходы подразделяют по видам деятельности, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Цена на них, исчисленная на основе полных производственных затрат, исключает риск не покрытия издержек. В то же время эта система оценки громоздка, трудоемка, при недостаточно обоснованных базах распределения накладных расходов допускает искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Считается, что данный вариант оценки приемлем для организаций с ограниченным ассортиментом продукции и устойчивым или точно прогнозируемым спросом.

     Способ  оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что при этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество, поскольку готовая продукция и незавершенное производство при таком варианте учета отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов.