Учет горюче-смазочных материалов в бюджетных организациях

     Инструкция N 25н устанавливает правила, в  соответствии с которыми, при определении  размера ущерба, причиненного недостачами  и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей  на день обнаружения ущерба.

     Схема учета недостач, установленная Инструкцией N 25н, исключает возможность обособленного  отражения в учете сумм разницы  между рыночной и балансовой стоимостью утраченного или испорченного имущества. Разница определяется автоматически - сопоставлением оборотов по кредиту  и дебету счета учета доходов  от реализации активов (40101 172).

     Рыночная оценка недостач (в части перерасхода ГСМ) на дату выявления факта перерасхода в данном случае вполне правомерна. При этом можно исходить из следующего соображения: сумма, поступившая в возмещение ущерба, должна быть такой, чтобы позволить приобрести соответствующее количество утраченного (в данном случае - необоснованно израсходованного) имущества. По экономическому содержанию дебиторская задолженность является активом учреждения, из чего следует, что проведение последующей дооценки сумм, обращенных во взыскание (с учетом даты фактического погашения задолженности), может считаться неоправданным.

     Следует обратить внимание, что сумма недостачи  предварительно формируется не на счете  учета недостач (20904 000), а на дебете счета 40101 172 "Доходы от реализации активов" - в корреспонденции со счетами  учета утраченного имущества. То есть при отнесении сумм недостач (перерасхода) на счет 20904 560 счет 40101 172 (по данной группе операций) закрывается. Данная схема позволяет обеспечить неуменьшение суммарной стоимости  активов, находящихся в собственности  или распоряжении бюджетного учреждения.

     Как отмечалось, суммы недостач и потерь имущества, оцениваемых по рыночной стоимости, в бухгалтерском учете  отражаются проводками по нескольким счетам учета:

     - на сумму балансовой стоимости  недостающих ГСМ (перерасхода  бензина или дизтоплива) по балансовой  стоимости

     Дебет  | 1 40101 172 |"Доходы от реализации активов"

     Кредит | 1 10503 440 |"Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов"

     В данном случае под балансовой стоимостью следует понимать среднюю фактическую  стоимость ГСМ на дату обнаружения  недостачи;

     - на сумму недостачи (перерасхода)  по рыночной стоимости

     Дебет  | 1 20904 560 |"Увеличение дебиторской  задолженности по недостачам материальных запасов"

     Кредит | 1 40101 172 |"Доходы от реализации активов"

     Инструкцией N 25н не предусмотрена возможность  оформления отдельных проводок по отнесению  задолженности по суммам нанесенного  недостачей материального ущерба на счет виновных лиц. Размер недостачи, подлежащей взысканию (в рыночных ценах), определяется при оформлении проводки по счету 20904 560 "Увеличение дебиторской задолженности  по недостачам материальных запасов". А обобщение данных о конкретном физическом или юридическом лице, которое обязано возместить недостачу, целесообразно производить в  регистрах аналитического учета.

     При оформлении бухгалтерских проводок по погашению задолженности по недостачам и порче следует учитывать  возможность возмещения материального  ущерба в натуре. Действующим законодательством  сделаны исключения из этого способа  только для некоторых видов активов (продукты питания и т.п.). Таким  образом, в бухгалтерском учете  погашение причиненного ущерба может  оформляться по кредиту счета 20904 660 "Погашение дебиторской задолженности  по недостачам материальных запасов" в корреспонденции со счетами учета ГСМ (а не только денежных средств).

     Пример 4. По данным путевых листов выявлен  перерасход бензина автомобильного на сумму 1000 руб. Рыночная стоимость  бензина на дату принятия путевых  листов к учету составила 1200 руб. Сумма материального ущерба отнесена на счет виновного лица - работника  учреждения. Сумма перерасхода в  размере 700 руб. возмещена в натуре: работником представлены документы  о том, что он дважды заправлялся  за счет собственных средств. Сумма  перерасхода - 500 руб. - отнесена к взысканию  посредством удержания из заработной платы водителя.

     В бухгалтерском учете будут сделаны  записи:

     - на сумму стоимости перерасходованного  топлива по балансовой оценке - 1000 руб.

     Дебет  | 1 40101 172 |"Доходы от реализации активов"

     Кредит | 1 10503 440 |"Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов"

     - на сумму перерасхода по рыночным  ценам - 1200 руб.

     Дебет  | 1 20904 560 |"Увеличение дебиторской  задолженности по недостачам материальных запасов"

     Кредит | 1 40101 172 |"Доходы от реализации активов"

     - на сумму, подлежащую взысканию  с сумм начисленной оплаты  труда работника учреждения (виновного  в перерасходе ГСМ), - 500 руб.

     Дебет  | 1 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности  по заработной плате"

     Кредит | 1 20904 660 |"Уменьшение дебиторской  задолженности по недостачам материальных запасов"

     - на сумму стоимости бензина,  заправленного работником за  счет собственных средств, - 700 руб.

     Дебет  | 1 10503 340 |"Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов"

     Кредит | 1 20904 660 |"Уменьшение дебиторской  задолженности по недостачам материальных запасов"

     Убытки, образовавшиеся в результате чрезвычайных обстоятельств (например, пожара), в  состав недостач не относятся, а списываются  в порядке, установленном отдельными пунктами Инструкции N 25 для соответствующего вида имущества. Списание недостач в  связи с неустановлением виновных лиц допускается при документальном подтверждении факта неустановления - соответствующего документа, полученного  от правоохранительных или судебных органов. В случаях недостач и  потерь ГСМ в результате чрезвычайных обстоятельств, а также в случаях, когда установление виновных не представляется возможным, списание сумм недостач следует  производить по балансовой стоимости  утраченного имущества. Учет недостач и порчи имущества по рыночной стоимости в перечисленных случаях  приведет к необоснованному завышению бюджетных расходов.

     Заключение 

     Горюче  смазочные материалы — это группа веществ, к которой относят автомобильный бензин, дизельное топливо, сжиженный газ, применяющийся в качестве топлива, а также различные масла для карбюраторных и дизельных двигателей внутреннего сгорания.

     В бюджетных учреждениях для учета  горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ) предусмотрено открытие обособленного  счета 10503 000 "Горюче-смазочные материалы". Именно на этом счете учитываются  все виды топлива, горючего и смазочных  материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.

     ГСМ, как и все материальные запасы, принимаются к учету по фактической  стоимости, порядок определения  которой зависит от их способа  поступления в организацию. ГСМ  могут приобретаться за плату  у поставщиков. Кроме того, бюджетные  организации могут получить ГСМ  безвозмездно. Фактическая себестоимость  ГСМ, полученных по договору дарения  или безвозмездно, определяется как  их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, под которой понимается сумма  денежных средств, которая может  быть получена в результате их продажи.

     При списании ГСМ в транспортных подразделениях топливо списывается по фактическому произведенному расходу. При этом топливо  в пределах норм расхода ГСМ на автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке, списываются  на счет учета расходов (при осуществлении  предпринимательской деятельности - на счет учета стоимости изготовленной  продукции (работ, услуг))

     Список  использованных источников 

1. Инструкция  по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина  РФ от 10.02.2006 N 25н;
2. Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте";
3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях» - 5-е изд., перераб и доп. - М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 336 с.
4. Панков Д.А. «Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций» - М: Новое знание, 2007. - 352 с.
5. Интернет источник www.klerk.ru