Учет горюче-смазочных материалов в бюджетных организациях

     - по накладной передано автотранспортному  предприятию 120 т дизтоплива по  цене 9 руб. на сумму 1 080 000 руб.

     Дебет  | 1 20622 560 |"Увеличение дебиторской  задолженности по выданным авансам  за приобретение материальных запасов"

     Кредит | 1 10503 440 |"Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов"

     - учреждению доставлено 20 т дизтоплива  по цене 9 руб. на сумму 180 000 руб.

     Дебет  | 1 10604 340 |"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

     Кредит | 1 20622 660 |"Уменьшение дебиторской  задолженности по выданным авансам  за приобретение материальных запасов"

     - в соответствии с договором  хранения начислена кредиторская  задолженность в сумме 10 000 руб.

     Дебет  | 1 10604 340 |"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

     Кредит | 1 30222 730 |"Увеличение кредиторской задолженности  по приобретению материальных запасов"

     - по счету начислена плата за  автотранспортные услуги в сумме  5000 руб.

     Дебет  | 1 10604 340 |"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

     Кредит | 1 30205 730 |"Увеличение кредиторской задолженности  с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"

     - оприходованы на склад 20 т дизтоплива  на сумму 195 000 руб. (180 000 руб. + 10 000 руб. + 5000 руб.) по цене 9 руб. 75 коп. (195 000 руб. / 20 000 кг)

     Дебет  | 1 10503 340 |"Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов"

     Кредит | 1 10604 440 |"Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

     В случае, когда топливо приобретается за наличный расчет (через подотчетных лиц), дебетуется счет учета ГСМ и кредитуется счет учета расчетов с подотчетными лицами.

     Например, на сумму стоимости горюче-смазочных  материалов, приобретенных подотчетными лицами

     Дебет  | 1 10503 340 |"Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов"

     Кредит | 1 20822 660 |"Уменьшение дебиторской  задолженности подотчетных лиц  по приобретению материалов"

     При списании ГСМ в транспортных подразделениях топливо списывается по фактическому произведенному расходу. При этом топливо  в пределах норм расхода ГСМ на автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке, списываются  на счет учета расходов (при осуществлении  предпринимательской деятельности - на счет учета стоимости изготовленной  продукции (работ, услуг)). Стоимость топлива, использованного сверх установленных норм, списывается на счет учета доходов с последующим восстановлением за счет виновных лиц или списанием за счет установленных источников.

     Пример 2. Учреждением в марте месяце приобретено 10 000 л бензина автомобильного на общую сумму 150 000 руб., в том  числе за наличный расчет - на сумму 40 000 руб. Из них израсходовано: на текущие  нужды (транспортные перевозки в  связи с осуществлением основной деятельности учреждения) - 4000 л, на эксплуатацию строительных машин и механизмов - 2000 л (строительство осуществляется также в рамках основной деятельности), для обеспечения деятельности, приносящей доход (изготовление готовой продукции  для последующей реализации) - 1000 л.

     В бюджетном учете будут сделаны  записи (записи, связанные с осуществлением налоговых вычетов по стоимости  ГСМ, приобретенных для выпуска  продукции, облагаемой налогом, не приводятся как не имеющие непосредственного  отношения к заявленной теме):

     - на сумму стоимости топлива,  приобретенного за безналичный  расчет, - 110 000 руб.

     Дебет  | 1 10503 340 |"Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов"

     Кредит | 1 30222 730 |"Увеличение кредиторской задолженности  по приобретению материальных запасов"

     - на сумму стоимости горюче-смазочных  материалов, приобретенных подотчетными  лицами, - 40 000 руб.

     Дебет  | 1 10503 340 |"Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов"

     Кредит | 1 20822 660 |"Уменьшение дебиторской  задолженности подотчетных лиц  по приобретению материалов"

     - на сумму стоимости топлива,  израсходованного при осуществлении  текущих расходов (в рамках основной  деятельности учреждения) - 60 000 руб. (4000 x 15)

     Дебет  | 1 40101 272 |"Расходование материальных запасов"

     Кредит | 1 10503 440 |"Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов"

     - на сумму стоимости топлива,  израсходованного при осуществлении  строительства - 30 000 руб.

     Дебет  | 1 10601 310 |"Увеличение капитальных  вложений в основные средства"

     Кредит | 1 10503 440 |"Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов"

     - на сумму стоимости топлива,  использованного для заправки  транспорта, используемого в предпринимательской  деятельности (при изготовлении  готовой продукции), - 1000 руб.

     Дебет  | 1 40101 172 |"Доходы от реализации активов"

     Кредит | 1 10503 440 |"Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов"

     - 1000 руб. на сумму предъявленного счета за реализованные ГСМ

     Дебет  | 1 20509 560 |"Увеличение дебиторской  задолженности по доходам от реализации активов"

     Кредит | 1 40101 172 |"Доходы от реализации активов"

     Документами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета установлено, что применение способов средних  оценок фактической стоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться двумя вариантами:

     - по фактической стоимости каждой  единицы;

     - путем определения средней фактической  себестоимости материала в момент  его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней  оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

     Определение, приведенное в п. 55 Инструкции N 25н, фактически означает, что в бюджетных  учреждениях при учете ГСМ  может использоваться только скользящая оценка. То есть материалы оцениваются  по стоимости запасов, имевшихся  на начало месяца, и стоимости всех поступлений за текущий месяц. Например, ГСМ, списываемые 1 и 31 марта, могут оцениваться  по разной фактической стоимости - при  условии, что в течение марта  имели место поставки ГСМ по ценам, отличным от тех, по которым определен  остаток на начало месяца.

     В последнее время все более  широкое распространение получает такая форма оплаты горюче-смазочных  материалов, как приобретение топливных  карт.

     Топливные карты могут быть исполнены либо в виде карт с магнитной полосой, либо в виде смарт-карт, то есть карточек со встроенной микросхемой.

     Кроме того, топливная микропроцессорная  карта может иметь номинальную  стоимость или иметь пополняемый  счет. В первом случае ограничено количество топлива, которое может быть заправлено по данной карте, так как она имеет  определенную стоимость и действует  до полного ее списания. Для целей  бюджетного учета формат исполнения топливной карты, а также ограничен  или нет лимит использования, значения не имеют, но весьма существенна  форма расчета.

     Инструкция N 25н конкретно не регулирует порядок  организации и ведения учета  движения ГСМ, оплаченного с использованием топливных карт.

     Однако  в характеристике счета 20105 000 "Денежные документы" содержится указание на порядок учета оплаченных талонов  на бензин и масла. Аналогом таких  талонов являются пластиковые карты, имеющие номинальную стоимость, следовательно, они являются денежными  документами и должны храниться  в кассе учреждения.

     Пластиковые карты с пополняемым счетом следует  учитывать как бланки строгой  отчетности по цене 1 руб. за карту. Они  учитываются на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности".

     Топливные карты по своему экономическому содержанию являются очередным этапом развития расчетов, осуществляемых посредством  оплаты талонов на бензин. Суммы, перечисленные  в оплату топливных карт, не могут  расцениваться как суммы предварительной  оплаты (авансов выданных), так как  представляют собой дебиторскую  задолженность, материализованную  в форме документального обязательства, которое может быть погашено практически  в любое время - вне зависимости  от желания дебитора. Из этого следует, что при расчетах за приобретенные  топливные карты ограничения  предельного размера сумм авансов  не применяются.

     Денежные  документы (в данном случае - топливные  карты) передаются материально ответственному лицу - водителю или иному работнику  транспортного подразделения, отвечающего  за обеспечение топливом средств  транспорта.

     Таким образом, может быть использована следующая  схема записей:

     - на сумму перечисленного аванса  на приобретение ГСМ

     Дебет  | 1 20622 560 |"Увеличение дебиторской  задолженности по выданным авансам  за приобретение материальных запасов"

     Кредит | 1 30405 340 |"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими  исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов"

     - получены от специализированной  организации топливные карты  на сумму стоимости топлива,  право на получение которого  возникает при оплате топливной  карты

     Дебет  | 1 20105 510 |"Поступления денежных документов"

     Кредит | 1 30222 730 |"Увеличение кредиторской задолженности  по приобретению материальных запасов"

     - на сумму стоимости топливной  карты, переданной работнику

     Дебет  | 1 20822 560 |"Увеличение дебиторской  задолженности подотчетных лиц  по приобретению материалов"

     Кредит | 1 20105 610 |"Выбытия денежных документов"

     - на сумму стоимости топлива,  фактически полученного по топливной  карте

     Дебет  | 1 10503 340 |"Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов"

     Кредит | 1 20822 660 |"Уменьшение дебиторской  задолженности подотчетных лиц  по приобретению материалов"

     - одновременно засчитывается ранее  выданный аванс

     Дебет  | 1 30222 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности  по приобретению материальных запасов"

     Кредит | 1 20622 660 |"Уменьшение дебиторской  задолженности по выданным авансам  за приобретение материальных запасов"

     Порядок учета операций по пластиковым картам при пополняемом счете отличается только отсутствием использования  счетов расчетов с подотчетными лицами и учета денежных документов. При  выдаче их водителям по забалансовому  счету 03 делаются записи по дебету и  кредиту со сменой материально ответственных  лиц.

     При этом в аналитическом учете приходуется  и списывается количество бензина, указанное в оправдательных документах, выданных на заправке. Стоимостная  оценка определяется в зависимости  от вида карты: для карт, номинированных в литрах ГСМ, - по цене приобретения; для карт, номинированных в руб., - по цене, действующей на дату заправки.

     Пример 3. Организацией 1 апреля приобретены  две топливные карты. Первая на получение 1000 л бензина. В оплату карты перечислено 16 000 руб. Вторая - на получение топлива  на общую сумму 16 000 руб.

     Карты выданы водителям: первая - водителю служебного автомобиля, используемого для основной деятельности, вторая - водителю автокрана, используемого на строительстве (также в рамках основной деятельности).