Учет доходов и расходов будущих периодов

       Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

       К-т 98.3 «Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за прошлые  годы».

       Восстанавливается дебиторскую задолженность виновного лица:

       Д-т 73.2 «Расчеты по возмещению ущерба»

       К-т  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

       Недостачу удерживаем из заработной платы виновного лица:

       Д-т  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

       К-т  73.2 «Расчеты по возмещению ущерба».

       В этом случае наниматель вправе издать распоряжение об удержании имеющейся  задолженности.

       Виновное  лицо может погашать недостачу через кассу или расчетный счет:

       Д-т 50 «Касса»

       Д-т  51 «Расчетный счет»

       К-т  73.2 «Расчеты по возмещению ущерба».

       По  мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

       Д-т 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

       К-т 92.1 «Внереализационные доходы».

       В случае возникновения разницы между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации составляется запись:

       Д-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

       К-т 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

       Эта разница возникает между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей», так  как по дебету счета 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» учитываются:

       - по недостающим или полностью  испорченным товарно-материальным  ценностям - их фактическая себестоимость;

       - по недостающим или полностью  испорченным основным средствам  - их остаточная стоимость;

       - по частично испорченным материальным  ценностям - сумма определившихся  потерь.

       Списывается разница по мере взыскания с виновных лиц стоимости недостающих ценностей:

       Д-т.98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

       К-т  92 «Внереализационные доходы и расходы».

       Следует отметить, что помимо раздельного  учета доходов будущих периодов по субсчетам, аналитический учет осуществляется еще и в разрезе каждого открытого субсчета:

       98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - по каждому виду доходов;

       98.2 «Безвозмездные поступления» - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

       98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» - по каждому виду недостач или виновному лицу;

       98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - по видам недостающих ценностей или виновным лицам.

       В конце отчетного месяца на счете 98 «Доходы будущих периодов» может быть кредитовое сальдо в сумме доходов, подлежащих списанию на соответствующие счета в последующие периоды, к которым эти доходы относятся. 

       2.2. Документальное оформление и учет расходов будущих периодов, их место в составе затрат на производство 
 

       Расходы будущих периодов учитываются на активном счете 97 «Расходы будущих периодов», к которому могут открываться субсчета [16]:

       97.1 «Расходы, связанные с работами в отраслях и видах деятельности, имеющих сезонный характер»;

       97.2 «Расходы на подготовку и освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы)»;

       97.3 «Расходы по неравномерно производимому ремонту»;

       97.4 «Арендная плата (услуги телефонной связи) в порядке предварительных платежей»;

       97.5 «Расходы по подписке на деловые издания и на консультационные услуги в порядке предварительной оплаты»;

       97.6 «Расходы на обязательный аудит»;

       97.7 «Курсовые разницы и расходы на покупку иностранной валюты»,

       в свою очередь к расходам, связанным  с покупкой валюты, могут открываться  субсчета второго порядка:

       97.7.1 «По сырью, материалам, товарам,  работам, услугам»;

       97.7.2 «По капитальным вложениям»;

       97.7.3 «По основным средствам»;

       97.7.4 «По нематериальным активам»;

       97.7.5 «Прочие»;

       97.8 «Организационные расходы»;

       97.9 «Расходы по обязательным видам страхования»;

       97.10 «Расходы на рекламу в порядке предварительных платежей»;

       97.11 «Расходы по приобретению прикладных программ для ЭВМ и компьютерных баз данных»;

       97.12 «Налог на добавленную стоимость по истечении 60 дней с момента отгрузки»;

       97.13 «Амортизационные отчисления по не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, фактически эксплуатируемым организациями»;

       97.14 «Суммы оплаты за отпуск и страховые взносы, приходящиеся на следующий отчетный период» и др.

       Счет 97 "Расходы будущих периодов" является финансово-распределительным. При полной журнально-ордерной форме учет по счету ведется в журнале – ордере №10/1 [10, с. 585].

       Организация может списывать расходы будущих  периодов:

       - равномерно;

       - пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг).

       Если  период использования актива документально  не определен, то организация может разработать свой экономически обоснованный способ списания расходов будущих периодов. Выбранный способ списания расходов будущих периодов необходимо утвердить приказом руководителя в качестве приложения к учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. При установлении организацией сроков списания расходов будущих периодов на конкретные источники финансирования необходимо обосновывать возможность отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам.

       Таким образом, мы видим, что период, размер и срок списания расходов будущих периодов определяются в каждом случае, индивидуально исходя из конкретных условий и специфики деятельности организации.

       Основанием  для списания расходов будущих периодов в каждом конкретном случае являются соответствующие первичные документы  и расчет распределения расходов будущих периодов, составленный бухгалтерией организации после произведенной  оплаты. В данный расчет по конкретному виду расходов будущих периодов целесообразно включить следующие показатели: вид (наименование) расходов будущих периодов; оценочный показатель, принятый в учетной политике организации в качестве критерия для списания расходов будущих периодов по данному виду затрат; общая (первоначальная) распределяемая сумма фактически произведенных расходов будущих периодов в текущем периоде (без НДС); дата возникновения расходов будущих периодов; документально обоснованный срок погашения расходов будущих периодов - календарный период (количество месяцев), к которому относится произведенная сумма расходов будущих периодов по данному виду затрат; расчетная сумма к списанию - суммы списания части расходов будущих периодов по отдельным месяцам календарного периода, при наступлении которых данные затраты будут признаны в качестве расходов текущего периода; объект калькулирования затрат – номер корреспондирующего счета, в дебет которого будет списываться соответствующая часть расходов будущих периодов; списание (погашение) расходов будущих периодов за первый месяц после начала их погашения; расчетный остаток расходов будущих периодов, подлежащий погашению в будущем, на начало каждого последующего месяца со дня возникновения данных расходов; количество месяцев со дня возникновения расходов будущих периодов (на начало каждого месяца со дня возникновения данных расходов); списание (погашение) расходов будущих периодов за каждый последующий месяц; сумма, подлежащая списанию на соответствующий объект калькулирования (дебет соответствующего счета): за текущий месяц или со дня возникновения данных расходов.

       Единая методика списания на затраты расходов будущих периодов в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.). Данные расходы вне зависимости от их видов должны ежемесячно в суммах, обоснованных договорами или расчетами организации, в течение срока, к которому они относятся, включаться в себестоимость продукции, работ и услуг (относиться на финансовые результаты деятельности организации). Не стоит забывать, что некоторые виды расходов будущих периодов нормируются не только в целях налогового учета, но и бухгалтерского. Списание расходов будущих периодов, как правило, должно ограничиваться одним учетным годом, за исключением крупных расходов, связанных с подготовкой производства, незавершенными работами по капитальному ремонту зданий и сооружений [21].

       На  анализируемом Дочернем республиканском  унитарном предприятии «Госстройэкспертиза  по Минской области» расходы будущих  периодов списываются равномерно в  течение периода, к которому относятся.

       Рассмотрим  более подробно порядок учета расходов будущих периодов по их видам на счетах бухгалтерского учета.

       Собираются затраты, связанные с подготовительными работами в отраслях и видах деятельности, имеющих сезонный характер:

       Д-т 97.1 «Расходы, связанные с работами в отраслях и видах деятельности, имеющих сезонный характер»

       К-т 02 «Амортизация основных средств»

       К-т 10 «Материалы»

       К-т 23 «Вспомогательное производство»

       К-т 26 «Общехозяйственные расходы»

       К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

       Затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном  порядке, определяемом в отраслевых методических рекомендациях, таких как Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 01.04.2004 № 250:

       Д-т 20 «Основное производство»

       Д-т 23 «Вспомогательное производство»  и др.

       К-т 97.1 «Расходы, связанные с работами в отраслях и видах деятельности, имеющих сезонный характер».

       В случае, если на предприятии создан резерв производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности, то затраты списываются:

       Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

       К-т 97.1 «Расходы, связанные с работами в отраслях и видах деятельности, имеющих сезонный характер».

       Величина  пусковых расходов определяется бизнес-планом, а также планом-прогнозом либо сметой. Собираются фактические затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) до окончания работ: