Учет денежных средств

В противном случае такие расходы учитываются в составе операционных расходов (субсчет 91-2).

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены и отражаются записью:

• Д 51 «Расчетные счета» — К 55-1 «Аккредитивы»,
• Д 52 «Валютные счета» — К 55-1 «Аккредитивы».

Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте (не отвлекаются из хозяйственного оборота) до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка. Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55-1 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При открытии непокрытого  аккредитива производится запись — Д 009.

Использование непокрытого  аккредитива отражается записью — К 009.

Проведение расчетов с  поставщиком отражается записью Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчетные счета», К 52 «Валютные счета».

Типовые бухгалтерские операции по аккредитивам и по счету 55 представлены в таблице 3.

 

Таблица 3.

Типовые бухгалтерские записи по счету 55 и Аккредитивам.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных  операций	Первичные документы
55	51	Зачислены денежные средства на аккредитив (специальный счет, депозит) с расчетного счета.	Аккредитив (0401063),  Выписки банка по расчетному и специальному счетам
55	52	Зачислены средства на аккредитив (специальный счет, депозит) с валютного  счета.	Аккредитив (0401063),   Выписки банка по расчетному и специальному счетам
55	60	Возвращены на специальный  счет излишне уплаченные поставщикам  и подрядчикам средства.	Выписки банка по специальному счету
55	62	Получены на специальный  счет средства от покупателей и заказчиков:  - в оплату проданной продукции (работ, услуг),  - в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг).	Выписки банка по специальному счету
55	62	Оплачены на специальный  счет проданные:   - основные средства,  - нематериальные активы,  - ценные бумаги и другие финансовые вложения,  - материалы,  - незавершенное строительство и оборудование.	Выписки банка по специальному счету
55	62	Получена на специальный  счет плата по договору:- переуступки  права требования,- аренды (при отнесении  доходов от аренды к доходам от обычных видов деятельности).	Выписки банка по специальному счету
55	66	Зачислены на аккредитив (на специальный счет) полученные краткосрочные  кредиты банков.	Выписки банка по специальному счету
55	67	Зачислены на аккредитив (на специальный счет) долгосрочные кредиты  банков.	Выписки банка по специальному счету
55	75-1	Получены на специальный  счет денежные средства в оплату акций  организации.	Выписки банка по специальному счету
		Продолжение таблицы 3.
55	76-2	Получены на специальный  счет денежные средства по расчетам по претензиям.	Выписки банка по специальному счету
55	76-3	Получены на специальный  счет доходы от участия в других организациях.	Выписки банка по специальному счету
55	76	Получены на специальный  счет денежные средства от прочих дебиторов  и кредиторов.	Выписки банка по специальному счету
55	91-1	Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов  от аренды к прочим доходам).	Выписки банка по специальному счету
55	91-1	Начислены на специальном  счете (депозите) проценты на остаток  средств.	Выписки банка по специальному счету
55	91-1	Переоценены аккредитивы (специальные  счета, депозиты) в иностранной валюте.	Выписки банка по специальному счету
55	98-2	Отражены безвозмездно полученные на специальный счет денежные средства.	Выписки банка по специальному счету
51	55	Перечислены средства со специальных  счетов на расчетный счет организации.	Выписки банка по специальному счету
51	55	Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на расчетный  счет организации.	Выписки банка по специальному счету
52	55	Перечислены средства со специальных  счетов на валютный счет организации.	Выписки банка по специальному и валютному счетам
52	55	Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на валютный счет организации.	Выписки банка по специальному и валютному счетам
58-1	55	Перечислены со специального счета вклады в уставный капитал  организации.	Выписки банка по специальному счету
58-1, 58-2	55	Приобретены из средств специального счета ценные бумаги других организаций.	Выписки банка по специальному счету
58-4	55	Перечислен со специального счета вклад по договору простого товарищества (договору совместной деятельности).	Выписки банка по специальному счету
58	55	Перечислены со специального счета средства на покупку государственных  ценных бумаг.	Выписки банка по специальному счету

 

К типовым бухгалтерским  записям по счету 55 также можно  отнести: приобретение из средств со специального счета прочих финансовых вложений, перечисление средств с аккредитива (специального счета) в оплату продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам, перечисление со специального счета денежных средств по расчетам за страхование и.т.д.  Данные представлены ниже  в продолжении таблицы 3.

Продолжение таблицы 3.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных  операций	Первичные документы
58	55	Приобретены из средств со специального счета прочие финансовые вложения.	Выписки банка по специальному счету
60	55	Перечислены средства с аккредитива (специального счета) в оплату продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.	Выписки банка по специальному счету
60	55	Перечислены с аккредитива (специального счета) авансы поставщикам  и подрядчикам.	Выписки банка по специальному счету
62	55	Перечислены со специального счета средства, излишне полученные от покупателей и заказчиков в  оплату проданной продукции (работ, услуг).	Выписки банка по специальному счету
66	55	Погашены со специального счета:   - краткосрочные кредиты банков,  - проценты по краткосрочным кредитам банков.	Выписки банка по специальному счету
67	55	Погашены со специального счета:   - долгосрочные кредиты банков,   - проценты по долгосрочным кредитам банков.	Выписки банка по специальному счету
75-2	55	Перечислены со специального счета доходы (дивиденды) участникам организации.	Выписки банка по специальному счету
76-1	55	Перечислены со специального счета денежные средства по расчетам за страхование.	Выписки банка по специальному счету
76-2	55	Перечислены со специального счета денежные средства по расчетам по претензиям.	Выписки банка по специальному счету
76	55	Перечислены со специального счета денежные средства прочим дебиторам  и кредиторам.	Выписки банка по специальному счету
91-2	55	Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание.	Выписки банка по специальному счету

 

3.2 Применение расчетных  чеков.

Под чеком понимают ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

 Чекодатель - это юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель – это юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Учет безналичных расчетов чеками также имеет ряд особенностей. Согласно Положению о безналичных расчетах чек — это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Сами же чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Депонирование средств при  выдаче чековых книжек у плательщика отражается записью:

• Д 55-2 «Чековые книжки» — К 51, 52, 66 и других подобных счетов.

После этого следует оприходовать бланки полученных чеков — Д 006.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков. Согласно выпискам кредитной организации производится запись:

• Д60, 76 — К 55-2 «Чековые книжки».

Сразу после этого стоимость использованных чеков списывается с забалансового счета записью — К 006.

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к Оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Неиспользованные чеки возвращаются в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет предприятия записью:

• Д 51, 52 — К 55-2 «Чековые Книжки».

Возвращенные в банк бланки чеков списываются проводкой — К 006.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. В настоящее время эта форма расчетов в Российской Федерации имеет ограниченное применение.

 

 

 

4 . Отчет о движении денежных средств.

 

В Отчете о движении денежных средств  формируются сведения о движении денежных средств организации в  валюте России и в иностранной  валюте. Отчет построен по балансовому  принципу:

«остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода».

Данные о движении денежных средств  приводятся за отчетный и предыдущий год.

Отчет составляют в официальной  валюте РФ рублях. Однако единица измерения рублей - тысячи или миллионы - та же, что и в бухгалтерском балансе.

Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Их определение дано в п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н.

В Отчете о движении денежных средств  отражаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Источником сведений для составления  Отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых  на счетах:  

• 50 "Касса";  
• 51 "Расчетные счета";  
• 52 "Валютные счета";  
• 55 "Специальные счета в банках" (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»);  
• 57 "Переводы в пути".

Если у организации есть средства в иностранной валюте, то предусмотрена  специальная процедура их отражения  в Отчете (см. п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н). 

Сначала составляют расчет в иностранной  валюте по каждому ее виду применительно  к разделам Отчета. Затем данные расчета пересчитывают в рубли  по курсу Банка России на дату составления  бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют  при заполнении соответствующих  строк формы № 4.

Из этого следует, что если организация  имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями «на начало года»  бухгалтерского баланса (стр.260) и Отчета о движении денежных средств не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу 1 января отчетного года. 

На начало года остатки валютных денежных средств не пересчитываются  по курсу на 1 января отчетного года, данные показатели заключительного  и вступительного бухгалтерского баланса  совпадают (п. 7 ПБУ 3/2000).

Кроме того, в течение года организация  отражает в бухгалтерском балансе  движение валютных денежных средств , согласно п.6, Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, которое утверждено Приказом Минфина от 10.01.2000 №2н, по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. И только пересчет денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов производится не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" не требует осуществлять пересчет данных о движении денежных средств в течение года по курсу  валюты на отчетную дату.

Поэтому требования российского законодательства о пересчете движения денежных средств  по курсу, действующему на 31 декабря, не совпадают в этой части с ПБУ 3/2000 и МСФО 7.

Если по каким-либо причинам организация  отступила от требований заполнения Отчета, то об этом придется сказать  в пояснительной записке к годовому отчету.

Информация о движении денежных средств предприятия полезна  с той точки зрения, что она  дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности предприятия  генерировать денежные средства и эквиваленты  денежных средств, а также потребности  предприятия в использовании  этих потоков денежных средств. Экономические  решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности предприятия  генерировать денежные средства и эквиваленты  денежных средств, а также сроков и вероятности их получения.

Цель настоящего стандарта заключается  в том, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в  форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств  от операционной, инвестиционной и  финансовой деятельности за период.

В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных  значениях:

Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.