Учет денежных средств

Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в кассе организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации  (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и т.п.), предназначен счет 50 «Касса» [17,37,47,54,80]. К нему могут быть открыты субсчета:

• 50-1 «Касса организации»;
• 50-2 «Операционная касса»;
• 50-3 «Денежные документы» и др.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.

По кредиту счета 50 «Касса»  отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

 Регистрами синтетического учета в журнально-ордерной форме бухгалтерского учета являются журнал-ордер №1 и ведомость №1.

Расходные кассовые операции отражаются в журнале-ордере №1, приходные — в ведомости №1. Каждая строчка в этих регистрах соответствует одному кассовому отчету, независимо от периода, за который он составлен. Подобные формы регистров широко используются и при ведении бухгалтерского учета с применением компьютера.

Типовые бухгалтерские записи по счету 50 «Касса» приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Типовые бухгалтерские записи по счету 50 «Касса».

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Сданы наличные деньги из операционной кассы в основную	50-1	50-2
2	Оприходованы в кассу  наличные денежные средства, снятые с  расчётного счёта	50	51
3	Оприходована в кассу  наличная иностранная валюта, снятая с валютного счёта	50	52
4	Оприходованы в кассу  наличные денежные средства, излишне  уплаченные поставщику	50	60
	Продолжение таблицы 1.
5	Оприходованы в кассу  наличные денежные средства, поступившие  от покупателей	50	62
6	Оприходованы в кассу  наличные денежные средства, внесённые  покупателем в виде аванса за предстоящую  поставку готовой продукции	50	62 («Авансы полученные»)
7	Оприходованы в кассу  наличные денежные средства, полученные по договору кредита и займа	50	71
8	Оприходованы в кассу  наличные денежные средства, полученные от сотрудников в возмещение материального  ущерба	50	73-2
9	Оприходованы в кассу  наличные денежные средства, внесённые  в качестве вклада в уставной капитал	50	75-1
10	Поступили в кассу наличные денежные средства по признанной претензии	50	76-2
11	Поступили в кассу наличные денежные средства за проданные товары в организациях розничной торговли и сферы услуг	50	90-1
12	Поступили в кассу наличные денежные средства от продажи прочего  имущества организации, а также  операционные и внереализационные  доходы	50	91-1
13	Оприходованы в кассу  наличные денежные средства, полученные безвозмездно	50	91-1
14	Оприходован излишек наличных денег, выявленный при инвентаризации	50	91-1
15	Сданы наличные денежные средства из кассы на расчётный счёт	51	50
16	Предоставлен заём другой организации наличными денежными  средствами	58-3	50
17	Произведена оплата поставщику наличными денежными средствами	60	50
18	Выдан поставщику аванс наличными  денежными средствами	60 («Авансы выданные»)	50
19	Возвращены излишне уплаченные покупателем наличные денежные средства	62	50
20	Возвращены из кассы авансы, ранее полученные от покупателей	62 («Авансы получ.»)	50

По счету 50 существуют также такие типовые операции: выданы работникам путёвки, оплаченные за счёт средств социального страхования, выплачена работникам из кассы заработная плата, выплачена работникам из кассы заработная плата, выплачены из кассы дивиденды учредителю организации, который не является её работником, выплачена из кассы депонированная заработная плата работникам, отражена недостача наличных денег в кассе, выявленная при инвентаризации, списаны на убытки наличные деньги и денежные документы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами, сданы наличные денежные средства инкассатору.  Данные представлены ниже  в продолжении таблицы 1.

Продолжение таблицы 1.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
21	Выданы работникам путёвки, оплаченные за счёт средств социального  страхования	69-1	50-3
22	Выплачена работникам из кассы  заработная плата	70	50
23	Выданы под отчёт наличные денежные средства	71	50
24	Выплачены из кассы дивиденды  учредителю организации, который не является её работником	75-2	50
25	Выплачена из кассы депонированная заработная плата работникам	76-4	50
26	Отражена недостача наличных денег в кассе, выявленная при  инвентаризации	94	50
27	Списаны на убытки наличные деньги и денежные документы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	50
28	Сданы наличные денежные средства инкассатору	57	50

 

 

Порядок инвентаризации кассы  регламентирован Положением по ведению  кассовых операций и разделом «Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности» главы 3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация проводится внезапно в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров. Для её производства приказом руководителя предприятия назначается комиссия. В ходе инвентаризации производят полный полистный пересчет денежной наличности (в рублях и иностранной валюте), проверку фактического наличия ценных бумаг и денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и др.), которые учитываются на соответствующих субсчетах счета 50 «Касса».

 Кроме того, необходимо помнить, что в кассе также могут храниться по решению руководителя организации, либо согласно учетной политике и другие ценности: ценные бумаги (акции и облигации других предприятий, складские свидетельства, финансовые векселя и др.), учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»; векселя полученные, учитываемые на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; бланки строгой отчетности (квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, абонементы, талоны, билеты и др.), учитываемые на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Поэтому можно провести одновременно и инвентаризацию этих ценностей.

По результатам инвентаризации составляется акт. Акт инвентаризации должен быть оформлен в день ревизии кассы в двух экземплярах и подписан членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр остается в бухгалтерии, второй — у кассира. При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Согласно постановлению  Госкомитета РФ по статистике № 88 от 18.08.98 г. [44] с 01.01.99 г. для учета результатов инвентаризации кассы применяют «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (форма ИНВ-15) и «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» (форма ИНВ-16). Выявленные излишки наличных денег приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Д 50 «Касса» — К 91-1 «Прочие  доходы». При выявлении недостачи в кассе делают запись: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» —К 50 «Касса».

В случае выявления виновного  лица — кассира, сумма недостачи относится на расчеты с этим лицом.

 Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение недостачи  отражается записью:

Д 50 «Касса», 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» — К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В случае если виновное лицо не выявлено, делается запись: Д 91-2 «Прочие расходы» — К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если недостача произошла вследствие чрезвычайных обстоятельств, она относится на счет 99 «Прибыли и убытки». Д 99 «Прибыли и убытки» — К 50 «Касса».

 

 

 

 

 

2. Учет операций  на расчетном счете.

Денежные  средства  организации,  используемые  для  безналичных расчетов  с  другими  юридическими  лицами,  обязательно  должны храниться  в  банках.  Банки  открывают  организациям  расчетные, текущие,  валютные  и  другие  счета.  Расчетные  счета  могут  быть открыты  любому  юридическому  лицу, независимо от форм собственности.  Расчетные  счета  в  кредитных  организациях  открываются  на основании  документов,  перечень  которых установлен действующим законодательством. К  таким  документам относятся:  свидетельство о регистрации, выданное регистрационным  органом;  копии  устава  и  учредительного договора  организации,  заверенные  нотариально;  свидетельства  о остановке организации на учет в налоговой инспекции, а также в Пенсионном Фонде РФ и других внебюджетных фондах; заявление на открытие назначении  главного образцами бухгалтера  и его заместителя и.т.д.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные  и другие счета для хранения свободных  денежных средств и осуществления  всех видов расчетных, кредитных  и кассовых операций.  
Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др. 

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы  и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные  нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с  него банк производит на основании  письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). 

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке  по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают  платежи, не внесенные в срок в  государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к  ним документам.  
В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций. 

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855). 

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки  из его расчетного счета с приложением  оправдательных документов. В выписке  указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и  суммы операций, отраженных на расчетном  счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при  обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк.

Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с  момента получения выписки. 

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают  на синтетическом счете 51 "Расчетные  счета". В дебет этого счета  записывают поступления денежных средств  на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном  счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки  банка с приложенными к ним  оправдательными документами.

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств должен обеспечивать выполнение следующих основных задач:

• своевременное и правильное документальное оформление операций по движению безналичных денежных средств;
• отражение в учете операций по движению безналичных денежных средств в соответствии с требованиями действующего законодательства;
• контроль за сохранностью и целевым использованием безналичных денежных средств;
• контроль за соблюдением расчетной дисциплины.

Расчетные документы на бумажных носителях выполняют на принтерах шрифтом черного цвета. Подписи на них проставляют ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов.

 Положением установлен перечень обязательных реквизитов и правила выполнения расчетных документов. В случаях их не соблюдения расчетные документы приему банком не подлежат.

Расчетные документы предъявляются в кредитную организацию в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Как правило, это количество составляет три-четыре экземпляра. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы при наличии на первом экземпляре двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, и оттиска печати.

Расчетные документы действительны  к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, а получатели средств (взыскатели) платежные требования и инкассовые поручения, помещенные в картотеку 2.

Конкретная форма безналичных  расчетов избирается клиентами кредитных организаций самостоятельно и оговаривается непосредственно в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

Для учета наличия и  движения безналичных денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации предназначен счет 51 «Расчетные счета» [17, 47, 61, 80]. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту — списание денежных средств с расчетных счетов организации, Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.