Учет денежных средств на предприятии

      А.Н. Хорин считает, что в системном  бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии, отмечает П.С. Безруких (12, с.357).

      От  успешности её решения во многом зависит  платёжеспособность организации, своевременность  выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками: платежей в бюджет.

      Основные  задачи бухгалтерского учёта денежных средств, расчётных и кредитных операций: проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчётных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учёте; обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности; своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчётов; обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки; обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации; изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход (12, с.35).

      В условиях рыночной экономики следует  исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и прочее). Е.П.Козлова (20, с.32) считает, что основными задачами учёта денежных средств и расчётов являются:

      - своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчётов;

      - оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

      - контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

      - контроль за правильными и своевременными расчётами с бюджетом, банками, персоналом;

      - контроль за соблюдением форм расчётов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

      - своевременная выверка расчётов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

      В процессе финансово - хозяйственной  деятельности предприятие использует денежные средства для расчётов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств на предприятие осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию. Доходов по финансовым операциям и др. Такие денежные расчёты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств предприятия, а их своевременное завершение - необходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются предприятиями в двух формах: путём безналичных платежей через банковскую систему или наличные деньгами. С точки зрения О.В. Ковалёвой (19, с.98), бухгалтерский учёт денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банках должен обеспечивать выполнение следующих задач:

      - своевременное формирование полной и достоверной информации о

      - наличии и движении денежных средств на счетах в банках и в кассе предприятия;

      - организация своевременного оформления и правильного отражения в учётных регистрах движения денежных средств;

      - организация контроля за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием, за соблюдением расчётно-платёжной дисциплины, выявление возможности более рационального использования денежных средств.

      Основными задачами бухгалтерского учёта денежных средств, по мнению Н.П. Кондракова (22, с.343), являются: 
- точный, полный и своевременный учёт этих средств и операций по их движению; 
- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; 
- контроль за соблюдением кассовой и расчётно-платёжной дисциплины; 
- выявление возможностей более рационального использования денежных средств. В отдельный раздел в книге В.Л. Астахова (10, с. 173) выделены задачи и принципы учёта денежных средств. В частности в нем говорится, что в условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации - денежные средства - представляют её рабочий капитал. От его размера и чёткой постановки бухгалтерского учёта зависит финансовая устойчивость фирмы, её платёжеспособность. И приводит общую схему движения денежных потоков. Задачами учёта денежных средств являются:

      - Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.

      - Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

      - Полное, своевременное и правильное отражение в учётных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.

      - Контроль за соблюдением расчётно -платёжной и сметной дисциплины.

      - Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.

      - Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение её результатов в учёте.

      Решение этих задач во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:

      - Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.

      - Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно - -материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учётной политикой организации. 
 - Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

      - Платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка.

      - Списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

      - Недостаточность денежных средств на счёте организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения установленной очерёдности платежей.Погашение требований в порядке календарной очерёдности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путём списания средств, относящихся к одной очереди.Профессор МГУ А.Н. Хорин в своём профессиональном суждении выделяет некоторые виды денежных средств (29, с.59).

      Пользователи финансовой отчётности часто оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские понятия (например, денежные активы, денежные потоки, денежные средства, финансовые средства, денежные агрегаты и т. п.). В системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе. На расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Использование терминов небухгалтерского содержания связано с тем, что денежные категории движения капитала организации активно используются в финансовом планировании, в финансовом контроле и анализе не только в связи с характеристикой ликвидности и платёжеспособности организации, но так же в целях контроля за тем, какое наращение стоимости обеспечивает денежный капитал организации. Это следует учитывать и прежде всего потому, что сами по себе деньги являются недоходообразующими (неприбыльными) активами. Их коммерческая полезность и эффективность проявляется только тогда, когда они вовлечены в хозяйственный оборот. 
Оставление денежных средств на счетах и в кассе предприятия, иммобилизация денег в недоходообразующие активы. Рассматривается заинтересованными лицами как факты, приводящие к эрозии капитала. Попытки максимально полно и точно охарактеризовать оборот денежного капитала за рубежом привели к тому, что помимо собственно денег в бухгалтерском учёте и отчётности рассматриваются также денежные Суррогаты, т. е. такие активы организации, которые обладают высокой Степенью ликвидности (конвертируются в деньги) в кратчайшие сроки (до 30 дней) и без сколько - нибудь заметных потерь стоимости (в сравнении с их Номиналом).Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоко ликвидный актив, используемый свободно в расчётах между всеми участниками рыночных отношений, - наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.

      Денежные  средства включают в себя помимо собственно денег также переводы в пути и, таким образом, шире понятия «деньги». В состав монетарных(денежных) активов кроме перечисленного входят прочие краткосрочные финансовые вложения, средства в расчётах с бюджетом и внебюджетными фондами(как зачётные суммы, принимаемые в оценке , налоговых обязательств).В соответствии с требованиями российских нормативных актов отчёт о движении денежных средств формируется на основе информации, обобщаемой на бухгалтерских счетах кассы, расчётных счетах и специальных счетах в банках. 
Таким образом, основная характеристика, учитываемая при составлении отчёта 
- ликвидность.

      В процессе осуществления своей деятельности торговые предприятия вступают в  хозяйственные связи с разными  предприятиями, организациями и лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме.

      Большая часть расчетов осуществляется в  безналичном порядке. Наличные расчеты применяются при реализации товаров населению, мелким оптом некоторым учреждениям, оплате труда и в некоторых других случаях. Безналичные расчеты производятся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями вступают соответствующие учреждения банка. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты (предприятия, фирмы) самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания (22, с. 56).

       Денежные  средства предприятия, в виде наличных денег, находятся в кассе хозяйства. Их правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерского учета. В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет должен исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить предприятию денежный доход, а потому необходимо постоянно осуществлять рациональное вложение временно свободных денег для получения прибыли. Исходя из этого перед бухгалтерским учетом стоят следующие основные задачи:

      - своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов,

      - контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

      - использованием денежных средств по их целевому назначению;

      - своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими;

      - своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности;

      - своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, обеспечение их сохранности, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия;

      - изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход (24 с.96).