Учет денежных средств и денежных документов

После принятия этих активов  и пассивов к бухгалтерскому учету  их стоимость в связи с изменением курса иностранных валют по отношению  к рублю не пересчитывается.

Пересчет стоимости  денежных знаков в кассе организации  и средств на счетах в кредитных  организациях, выраженной в иностранной  валюте, может выполняться не только на дату составления бухгалтерской  отчетности, но и каждый раз по мере изменения курсов иностранных валют.

Все расчетные операции по валютному счету в банке  отражаются в бухгалтерском учете  на активном счете 52 «Валютные счета». Обработка выписок из валютных счетов осуществляется в порядке, аналогичным  выпискам из расчетного счета.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на территории страны и за рубежом. К нему могут быть открыты следующие субсчета: 
52.1 «Транзитный валютный счет» 
52.2 «Текущий валютный счет» 
52.3 «Валютные счета за рубежом» 
52.4 «Специальный транзитный валютный счет».

Организация может открыть  данные субсчета либо по видам валют, используемым для расчетов (доллары  США, евро и т. д.), либо для основной иностранной валюты платежа (например, доллар США). В первом случае организация получает в банке выписки с валютного счета по каждому виду валют, а во втором — только по основному счету. Поступающие либо производимые платежи в других валютах банк в этом случае самостоятельно конвертирует в основную валюту.

Транзитный валютный счет открывается для осуществления обязательной продажи валютной выручки, перечисленной организации юридическими или физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ, услуг, интеллектуальной собственности. После продажи оставшаяся часть валюты перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет организации. На сегодняшний момент в законодательстве РФ отсутствует положение об обязательной продаже валюты, поэтому использования этого счета в учете ограничено.

По валютным средствам, находящимся на транзитном валютном счете, проценты (доходы) банком не начисляются.

На текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи валюты, а ток же в других случаях, установленных МФ РФ или ЦБ РФ.

С текущего валютного  счета организация может оплатить следующие расходы:

• по переводу валюты за границу по импортным операциям;
• по переводу валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организация для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;
• на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а ток же почтово-телеграфных и командировочных расходов согласно соответствующим правилам;
• на оплату посреднических операций банка по обмену валют;
• на другие цели с разрешения МФ РФ или ЦБ РФ и уполномоченного банка.

По валютным средствам, находящимся на текущем счете организации, банк начисляет,  выплачивает проценты, в случае если это предусмотрено договором на открытие и обслуживание данного счета.

Согласно п. 10 ст. 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», открытие валютных счетов за границей относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с п. 2 ст. 5 этого же Закона резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, устанавливаемых Центральным банком РФ.

Специальный транзитный валютный счет — это счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а так же для учета указанных операций.

Организация может совершать  по специальному транзитному счету  текущие валютные операции, связанные  с движением капитала (при наличии  лицензии (разрешения), выданной ЦБ РФ). Исключения составляют:

• размещение купленной валюты и депозит;
• покупка ценных бумаг;
• покупка одной иностранной валюты за другую;
• передача иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.

Организация также может снимать валюту со специального транзитного счета для оплаты командировочных расходов (в соответствии с Положением ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов»).

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту этого счета — их списание.

На счете 52 «Валютные  счета» операции отражаются непосредственно  в валюте и ее рублевом эквиваленте  на дату совершения операции. Банки  предоставляют выписки из валютных счетов по своему усмотрению. В некоторых случаях — непосредственно в валюте без рублевого эквивалента, тогда организация самостоятельно пересчитывает валютные операции по курсу котировки ЦБ РФ на день совершения операции. Предпочтительнее для клиента, когда банк отражает в выписке операции одновременно в валюте и в рублевом эквиваленте.

Наибольшую сложность  в операциях с валютными средствами представляет собой учет так называемых курсовых разниц.

Курсовая разница возникает  вследствие того, что одни и те же активы, одни и те же обязательства  могут пересчитываться в рубли  на различные даты, а курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются. Иначе говоря, курсовая разница — это разность между ценой валюты в различные моменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряжении организации, подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств.

Курсовые разницы могут  быть положительными (увеличивающими прибыль) и отрицательными (уменьшающими прибыль), а относить их следует как внереализационные доходы или, соответственно, расходы на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля по отношению к  иностранной валюте падает (при пересчете  сальдо активного счета) и если курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).

Отрицательная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля падает (при пересчете сальдо пассивного счета).

В бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

- операциям по полному  или частичному погашению дебиторской  или кредиторской задолженности,  выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка  Российской Федерации на дату  исполнения обязательств по оплате  отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

 - операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.  
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Отчет о движении денежных средств

 

Отчет о движении денежных средств – документ, который содержит в себе информацию относительно движения денежных средств, а именно – их поступление и дальнейшее направление  по каждой из видов деятельности (текущей, финансовой и инвестиционной). Текущая деятельность – извлечение прибыли предприятия посредством производства или продажи каких-либо товаров, а так же за счет оказания определенных услуг. Код формы по ОКУД 0710004.

С момента создания любого предприятия у него появляются денежные средства. Денежные средства - это ресурсы предприятия, включающие в себя наличные деньги в кассе, на расчетном счете предприятия, чековые книжки, ценные бумаги и т.д. В процессе различных хозяйственных операций ( оказание услуг, реализация, отгрузка продукции и др.) количество денежных средств меняется, однако их наличие в необходимых размерах обеспечивает стабильность на предприятии, его платежеспособность, выживаемость и развитие. Эффективная работа компании возможна только при полном контроле движения денежных средств.

Главная задача финансовых служб каждого предприятия - сбор информации и оценка финансового  состояния компании. Грамотный отчет  о движении денежных средств позволяет  не только трезво оценить финансовую гибкость компании, но и спрогнозировать доходы и расходы на будущее.

Отчет о движении денежных средств составляется в суммах. Если у организации есть средства в  иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому  ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального Банка РФ, установленному на отчетную дату.

Отчет о движении денежных средств состоит из трех основных разделов:

• Операционная деятельность
• Инвестиционная деятельность
• Финансовая деятельность

Под текущей (операционной) понимают основную деятельность организации, связанную с получением дохода. Здесь отражается движение денежных средств по направлениям: поступление выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг, авансы (полученные и уплаченные), оплата счетов поставщиков, расчеты с бюджетом, на оплату труда, кредиты (получение и уплата), проценты по полученным кредитам (уплаченные и полученные) и др.

Инвестиционная  деятельность - это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и.

Финансовая  деятельность - это движение денежных средств, связанное с изменениями в составе и размере собственного капитала и займов организации. Изменения в собственном капитале в данном разделе отчета обычно связаны с эмиссией акций или иным денежным увеличением уставного капитала, а также с полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученного финансового результата деятельности в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, учитываются в текущей деятельности.

Денежные потоки от операционной деятельности могут быть представлены с помощью двух основных методов: прямого и косвенного. Денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. 
Прямой метод раскрывает основные виды валовых денежных поступлений и платежей, т.е. фактически это отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода.

Косвенный метод - чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера и изменений в текущих активах и обязательствах компании.

Слабой стороной косвенного метода является то, что поступление  денежных средств в виде выручки от реализации (которые, как правило, являются самым важным источником дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (которые являются обычно самым важным оттоком денежных средств), таким образом упускаются из виду. Важная цель отчета о движении денежных средств - получение информации о том, как формируются финансовые средства, - тем самым не выполняется. Такая ограниченная информативная ценность сравнима с расчетом прибылей и убытков, при котором упор делается не на отдельные статьи расходов и доходов, а на годовую прибыль/убыток.

В отчете формы №4 должны быть приведены данные относительно денежных поступлений в отчетном периоде по наличному расчету  или по расчету с применением  бланков строгой отчетности (билеты, талоны, квитанции и т.д.). Данные поступления могут быть как от физических, так и от юридических лиц.

В случае поступления  определенной суммы денежных средств  от продажи иностранной валюты, данная операция должна входить в состав текущей деятельности в том же порядке, как от продажи любого имущества или, к примеру, основных средств.

Таким образом, подробный  отчет о движении денежных средств  позволяет проанализировать способность  предприятия среагировать на неблагоприятные  экономические условия, способность  увеличить свои денежные средства, получить информацию о доходах и расходах.

 

 

 

 

3. Заключение

 

Данная работа посвящена  бухгалтерскому учету операций с  денежными средствами. В процессе ее написания была сделана попытка  проанализировать цели, стоящие перед  бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет операций по кассе, расчетному счету и аналогичным счетам.

В  курсовой работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по кассе, расчетному счету, валютному счету и специальным  счетам. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет по вышеперечисленным операциям. Была перечислена первичная документация, используемая при учете операций  по счетам.

Таким образом, можно  сделать вывод, что  современных  условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Расчеты могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Но чаще распространена безналичная форма расчета. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью регулирования макроэкономических процессов.