Учет деиторской и кредиторской задолженности

2. Привлечение третьих лиц для  участия в долевом строительстве  квартир, в соответствии с городской  программой социальной и корпоративной  ипотеки, в рамках агентских  договоров, заключенных с застройщиками. 

Данной программой предусмотрена  возможность улучшения жилищных условий жителей города Уфы, путем  их долевого участия в строительстве. Формирование списков участников программы  осуществляется: по социальной программе – администрациями районов города, по корпоративной программе – руководителями предприятий города.

3. Привлечение третьих лиц по  договорам купли-продажи квартир,  приобретенных по договорам инвестирования  в 2008 году у застройщиков и  полученной в процессе исполнительного  производства от неплатежеспособного  заемщика.

Учетная политика проводилась в  соответствии с приказами № 36 от 29.12.2001 года «Об утверждении положения  об учетной политике для целей  бухгалтерского учета и налогообложения», приказом № 68 от 31.12.2003 года «О внесении дополнений в положение об учетной  политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения», приказом № 77 от 31.12.2005 года «О дополнении положения  об учетной политике для целей  бухгалтерского учета и налогообложения», приказом № 105 от 31.12.2007 года «О внесении дополнений в положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения», приказом № 112 от 31.12.2008 года «Об утверждении положений по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета», приказом № 118 от 31.12.2009 года о продолжении применения положения об учетной политике утвержденного приказом № 112 от 31.12.2008 года.

Учетная политика общества сформирована из следующих допущений:

– активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств, других организаций (допущение имущественной обособленности);

– организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

– принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

– факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). [12]

Изменение основных показателей финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «УГАИК» представлены в таблице 1.

Снижение  выручки примерно в полтора раза вызвано уменьшением объема сопровождаемых займов по городским ипотечным программам, в связи с погашением своих обязательств 106 заемщиками и с задержкой участников городских ипотечных программ в выборе строящихся квартир для приобретения (из-за отсутствия предложения) и уменьшением количества сопровождаемых кредитов по федеральной программе ипотечного кредитования. Так за 2010 год погасили свои обязательства 528 заемщиков.

Табл. 1.

Динамика показателей деятельности ОАО «УГАИК»

Показатели	Факт 2010г.	Факт 2009г.	Рост (+)/              Снижение (-)	Рост (+)/              Снижение (-)
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	(%)
Выручка, в т.ч. доходы за выполненные услуги	39826   21057	63 847   21 022	-24 021   35	-60,6   0,2
доход по финансовым вложениям	18769	21 385	-2 616	-15,4
доход от реализации квартир *	0	21 440	-21 440	100
Себестоимость, в т.ч. услуги	24485   24485	44 226   23 103	-19 741   1 382	-93,4   6,5
покупная стоимость квартир	0	21 123	-21 123	100
Прибыль от основной деятельности	15341	19 621	-4 280	-23,1
Прочие доходы	139186	152 021	-12 835	-9,1
Прочие расходы	138613	146 628	-8 015	-6,1
Прибыль до налогообложения	19455	25 014	-5 559	-19,7
Чистая прибыль	15392	19 267	-3 875	-18,2

Сформирована по данным отчета о прибылях и убытках [10]

Следует отметить, что деятельность Агентства сопряжена с рынком ипотечного кредитования, какие-либо тенденции  в развитии ОАО «УГАИК» невозможно абстрагировать от его влияния.

2.2.     Учет дебиторской  задолженности

В состав дебиторской задолженности  включаются: средства, направленные для строительства объектов инженерной инфраструктуры, задолженность заемщиков ипотечных кредитов, авансовые средства, перечисленные поставщикам, средства, подлежащие к получению от покупателей и заказчиков, задолженность внебюджетных фондов перед Агентством по возмещению пособий по социальному страхованию, задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.

В течение 2008 г. дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев, была переведена в статью долгосрочных финансовых вложений. Причиной этому стало изменение  законодательства. [10, 11]

На  конец 2010 г. дебиторская задолженность представлена следующими данными.  В рамках реализации городской целевой программы ипотечного кредитования «Жилье молодым уфимцам 2002-2010г.» были приобретены долгосрочные права требования к заемщикам ипотечных кредитов. С учетом поступивших средств во исполнение обязательств по данным кредитным договорам остаток задолженности заемщиков составил сумму 29 314 тыс. руб.  [11]

Дебиторская задолженность физических лиц по ипотечным кредитным, выданным по федеральным стандартам в сумме составила 22 387 тыс. руб. Также за счет средств уставного капитала была осуществлена выдача долгосрочных ипотечных займов физическим лицам – участникам городской программы ипотечного кредитования приобретения жилья за счет возвратных ресурсов на первичном рынке строительства жилья. В 2010 году выдано 19 ипотечных займов на сумму 17 760 тыс. руб. (срок погашения займа от 10 до 15 лет, ставка кредита 8%). С учетом поступивших средств во исполнение обязательств по данным договорам займа остаток задолженности заемщиков составил сумму 64 042 тыс. руб. Дебиторская задолженность физических лиц по ипотечным кредитным договорам, выкупленным у кредитных учреждений по договорам уступки прав требования в процессе деятельности по организации системы ипотечного кредитования покупки и строительства жилья составила сумму 85 288 тыс. руб., в том числе:

– на условиях городской программы ипотечного кредитования: задолженность заемщиков в количестве 313 человек составляет 67 640 тыс. руб. (срок кредита от 10 до 15 лет, ставка кредита 8%);

– на условиях программы ипотечного кредитования для предприятий и организаций города:  задолженность заемщиков в количестве 68 человек составляет 7 142 тыс. руб. (срок кредита от 10 до 15 лет, ставка кредита от 2% до 5%); задолженность заемщиков в количестве 9 человек составляет 3 038 тыс. руб. (срок кредита от 10 до 15 лет, ставка кредита 18%); задолженность заемщиков в количестве 16 человек составляет 7 468 тыс. руб. (срок кредита от 10 до 15 лет, ставка кредита от 9,93% до 16%).

Если же рассматривать дебиторскую  задолженность по элементам задолженности  заемщиков, то на 31.12.2010 г. числилась: задолженность  заемщиков ипотечных кредитов, по платежам в погашение основного  долга и процентов по текущим  платежам в сумме 491 тыс. руб.; задолженность заемщиков ипотечных кредитов, по платежам в погашение основного долга и процентов по просроченным платежам в сумме 1 245 тыс. руб.; задолженность заемщиков ипотечных кредитов, по платежам в погашение пени и госпошлины, присужденных решениями судов, в связи с ненадлежащим исполнением заемщиками своих обязательств в сумме 2 106 тыс. руб. [11]

В учете дебиторская задолженность  выделяется по расчетам с поставщиками и подрядчиками, по выданным авансам  и прочая. Кроме долгов заемщиков выделяются: инвестиционные средства, направленные для строительства жилых домов в рамках агентских договоров в сумме 184 328 тыс. руб.; авансовых средств, перечисленных поставщикам – в сумме 236 тыс. руб.; средств, подлежащих к получению от покупателей и заказчиков в сумме 2 296 тыс. руб.; задолженность муниципального заказчика по залогу в обеспечение исполнения муниципального контракта в сумме 477 тыс. руб.; задолженность внебюджетных фондов перед обществом по возмещению пособий по социальному страхованию в сумме 89 тыс. рублей; авансовые платежи по расчетам с бюджетом по налогам и сборам в сумме 390 тыс. руб.

Расшифровка приводится в приложении к бухгалтерскому балансу. Учет производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  от 31.10.2000 г. № 94н – корреспондируются  счета раздела VI «Расчеты» за исключением счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» со счетами 90 «Продажи» в части 90.1 «Выручка» или 91 «Прочие доходы и расходы» в части 91.1 «Прочие доходы».

В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Корреспонденция счетов, имеющих место быть в Обществе, представлена в табл. 2, 3, 4.

Табл. 2

Учет  расчетов с поставщиками, покупателями

Дебет	Кредит	Содержание операции
60	51	Оплачены приобретенное имущество, работы (услуги).
60	51	Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам.
60	60	Зачтены авансы в счет оплаты поставки материальных ценностей, выполненных  работ (оказанных услуг).
62	90.1	Отражена задолженность покупателей  за оказанные услуги
62	91.1	Отражена задолженность покупателей  за проданные ценные бумаги, финансовые вложения, объекты незавершенного строительства
62	68	Начислен НДС с авансовых платежей
68	62	Зачтена сумма НДС с авансовых  платежей при оказании услуг
62	62	Зачтен авансовый платеж в счет оплаты оказанных услуг
62	51	Возвращены от покупателей средства, излишне полученные в оплату оказанных услуг
62	51	Возвращены авансы покупателям
62	90.1	Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных  видов деятельности.
62	62	Отражена уступка права требования

 

Табл. 3.

Учет  расчетов по налогам и сборам

Дебет	Кредит	Содержание операциии
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда
68	51	Перечислен налог на доходы физических лиц
68	51	Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль
68	51	Уплачен налог на прибыль
68	77	Отражено отложенное налоговое обязательство
77	68	Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство
68	51	Уплачен налог на имущество
68	51	Уплачен транспортный налог
68	51	Уплачен земельный налог
69.1	51	Уплачены страховые взносы
69.1	70	Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам
68	19	Предъявлены к вычету суммы НДС  по оприходованным, принятым к учету и оплаченным основным средствам
76	68	Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской  задолженности покупателей и  заказчиков.
62	68	Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящего оказания услуг
68	62	Зачтена сумма НДС с авансовых  платежей при оказании услуг
68	51	Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет

 

Табл. 4

Учет  расчетов с персоналом

Дебет	Кредит	Содержание операции
69.1	70	Зачислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ.
70	50	Выплачена заработная плата работникам из кассы
50	70	Возвращены излишне выданные суммы  оплаты труда в кассу организации.
70	51	Перечислены денежные средства на карточки (счета работников в банках)
71	50	Выданы под отчет денежные средства
70	71	Удержана задолженность по подотчетным  суммам из оплаты труда