Учет деиторской и кредиторской задолженности

 – судебное  решение о взыскании денежных  средств. Появление судебного  решения определяет возможность  принудительного исполнения обязательств.

В зависимости от отношений кредитора  и организации существует:

– кредиторская задолженность перед аффилированными  лицами. Контролируется самим предприятием, либо его собственниками, и, соответственно, несет минимальную угрозу для  компании.

– задолженность  перед зависимыми кредиторами (поставщики, подрядчики). Учитывая заинтересованность кредиторов в дальнейшем сотрудничестве, указанная задолженность не представляет особой опасности для организации.

–обязательства  перед лояльными кредиторами. Может  являться источником краткосрочного финансирования организации. Необходимо при этом учитывать  возможности и потребности таких  кредиторов, так как при необходимости  срочного возврата возможны конфликты.

– нейтральная  задолженность. Необходимо обслуживать  такие обязательства в строгом  соответствии с договорными условиями.

– задолженность  перед кредиторами, заинтересованными  в ее скорейшем погашении и  совершающими действия в данном направлении. При наличии свободных денежных средств задолженность должна быть погашена.

– задолженность  перед агрессивными кредиторами. Несет  с собой риски потери активов  компании. Повышенная рискованность. Задолженность  необходимо погасить в кратчайшие сроки  с использованием любых средств  организации.

– задолженность  перед специализированными организациями  в сфере взыскания и поглощений. Компании следует не допускать появления  такой задолженности, а в случае появления немедленно предпринимать  меры по защите активов и параллельно  к погашению задолженности, в  том числе путем привлечения  заемных средств.

По  основанию возникновения выделяют:

– задолженность  по заработной плате. Невыплата заработной платы может привлечь внимание правоохранительных органов к деятельности предприятия.

– начисленные  и неоплаченные налоги и сборы. Это  один из самых активных кредиторов, использующих как гражданско-правовые, так и административные методы.

– обязательства  из кредитных и лизинговых договоров.

– задолженность  перед стратегическими партнерами.

– бесспорные обязательства. Задолженность по выплате  держателям облигаций, векселей, прочих долговых инструментов, а также иная задолженность, взыскание которой  возможно в бесспорном порядке, представляет опасность в связи с небольшим  периодом между ее возникновением и  принудительным исполнением.

– прочая задолженность. В данную группу включена задолженность, представляющая наименьшую опасность  и, следовательно, погашаемая в последнюю  очередь.

Итак, несмотря на различные подходы к  классификации дебиторской и  кредиторской задолженности для  предприятия главнейшую роль играют сроки расчетов и их надежность.

3. Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности

Основанием  возникновения дебиторской и  кредиторской задолженности являются взаимоотношения предприятия с его контрагентами. При этом учет дебиторской и кредиторской задолженности регламентируется следующими актами:

– Гражданский  кодекс;

– Налоговый  кодекс;

– Трудовой кодекс;

– Закон  «О бухгалтерском учете»

– ПБУ 10/99;

– ПБУ 9/99;

– ПБУ 3/06;

– ПБУ 4/99

– гражданско-правовые договоры, заключаемые предприятием.

Условно можно разделить все расчетные отношения по товарным операциям и по нетоварным. Расчеты по товарным операциям возникают в случае купли-продажи продукции, ее поставки, изготовления товарно-материальных ценностей и пр. В данном случае такие отношения регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, а именно:

– Часть  I, раздел 1 «Общие положения», подраздел 4 «Сделки и представительства», глава 9 «Сделки»;

– Часть  I, раздел 3 «Общая часть обязательственного права», подраздел 2 «Общие положения о договоре»;

– Часть  II, раздел 4 «Отдельные виды обязательств», глава 30 «Купля-продажа», глава 38 «Возмездное оказание услуг», глава 42 «Заем и кредит», глава 46 «Расчеты».

Такие отношения оформляются путем  заключения договоров, выполнение договорных обязательств, как правило, подтверждается первичными бухгалтерскими документами  – это акты приема-передачи, акты выполненных работ, накладные. Расчеты  по нетоварным операциям связаны  с погашением банковских займов, уплатой  налогов и прочих обязательных платежей в пользу государства, с оплатой  труда работников предприятия. Отношения  с банком закрепляются кредитным  договором, к учету принимаются  расчеты, подтвержденные кассовыми  ордерами и выписками по счетам.

Отношения с государством по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами складываются в рамках налогового законодательства. Принимаются во внимание действие Налогового кодекса и федеральных законов:

1. В части первого Налогового кодекса:

– раздел II «Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях», глава 3 «Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты»;

– раздел IV «Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов», глава 7 «Объекты налогообложения», глава 12 «Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм».

2. В части второй Налогового кодекса:

– раздел VIII «Федеральные налоги», раздел IX «Региональные налоги и сборы», раздел X «Местные налоги».

3. В рамках федеральных законов:

– Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской федерации, в Фонд социального страхования Российской Федерации, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Отношения по оплате труда работников вытекают из заключения с ними трудовых договоров. В рамках данного аспекта следует выделить Трудовой кодекс в части третьей, раздел III «Трудовой договор», раздел VI «Оплата и нормирование труда», глава 21 «Заработная плата». Также обязательства по уплате вознаграждений за труд могут возникнуть в случае заключение договоров гражданско-правового характера – например, договоры подряда.

Согласно  Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные  операции должны быть своевременно отражены в учете на основании первичных  учетных документов. Согласно Налоговому кодексу отражать доходы и расходы по хозяйственным операциям можно двумя методами: кассовым методом (п. 1 ст. 273) – в случае, если за предыдущие 4 квартала сумма выручки в каждом квартале не превысила 1 млн. рублей (не применим для банков) и методом начисления (п. 1 ст. 271) во всех остальных случаях.

Расчеты с кредиторами и дебиторами регулируются также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 г. № 34н. Данный акт предъявляет требования к учету активов, в том числе и дебиторской задолженности, и обязательств, включая также и кредиторскую задолженность. Так, п. 11 раздела III «Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней» гласит, что статьи бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов и обязательств, прочеркиваются. Показатели об отдельных активах, обязательствах должны приводиться в отчетности обособленно в случае их существенности. Показатели об отдельных видах активов и обязательств, могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Также в разделе IV «Содержание бухгалтерского баланса» п. 20 предусмотрено, что в балансе должна быть отражена дебиторская задолженность в оборотных активах и кредиторская задолженность в краткосрочных обязательствах.

В случае если суммы договорных отношений  выражаются в иностранной валюте, то, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» от 27.11.2006 г.№ 154н, они пересчитываются по курсу  Банка России на дату предъявления документов к оплате или зачисления на валютный счет предприятия.

Касательно  порядка признания дебиторской  задолженности действует Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» от 06.05.1999 г. № 32н, раздел II «Доходы от обычных видов деятельности», п. 6. В частности, в нем говорится о том, что выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В этом же Положении в разделе III «Прочие поступления» в п. 10.4 указано, что кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

П. 6 раздела II «Расходы по обычным видам деятельности» Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» от 06.05.1999 г. № 33н определяет, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Также указано, что величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

В этом же Положении в п. 14.3 говорится, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, либо другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Таким образом, учет дебиторской и кредиторской задолженности регламентирован специальными нормативными актами, касающимися бухгалтерского учета на предприятии. Более широкими основаниями самого факта существования отношений, влекущих возникновение дебиторской и кредиторской задолженности, являются акты гражданского законодательства (в-первую очередь, институт договорных отношений и институт расчетов в России), акты финансового законодательства (налогового – по расчетам по налогам и сборам, страхового – по уплате обязательных взносов социального характера, таможенного и валютного – в случае внешнеторговых операций), трудового (у предприятия возникают обязанности по оплате труда наемных работников).

 

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1.     Экономическая характеристика ОАО  «Уфимское городское агентство  ипотечного кредитования»

ОАО «Уфимское городское агентство  ипотечного кредитования» создано  в форме открытого акционерного общества в декабре 1999 года в соответствии с Решением III сессии XXIII созыва городского Совета от 16.07.1999 г. для организации  системы ипотечного кредитования при  приобретении жилья, в первую очередь, по городским социальным программам, разработанным в соответствии с  «Концепцией развития системы ипотечного жилищного кредитования Российской Федерации», одобренной Постановлением Правительства РФ от 11.01.2000 г. № 28, и утвержденными соответствующими решениями Уфимского городского совета и постановлениями Главы администрации г. Уфа. [13]

Акционерный капитал по состоянию на 31.12.2010 г. в размере 268 331 тыс.  руб. сформирован из фактических взносов: [11]

– 98,42% – Комитет по управлению муниципальной собственностью г. Уфы;

– 0,55% – ОАО «Башкортостаннефтезаводстрой»;

– 1,03% – ОАО «Крупнопанельное домостроение».

ОАО «УГАИК» осуществляет свою деятельность в трех направлениях:

1. Организация ипотечного кредитования населения по следующим ипотечным программам:

– городская программа ипотечного кредитования, по которой в качестве источника кредитных ресурсов используются собственные возвратные средства;

– городская социальная и корпоративная программы ипотечного кредитования, при которой в качестве источника кредитных ресурсов используются средства банков;

 – федеральная ипотечная программа, при которой в качестве источника кредитных ресурсов используются средства Федерального агентства по ипотечному жилищному кредитованию на основании трехстороннего Соглашения между правительством Республики Башкортостан, Федеральным агентством по ипотечному жилищному кредитованию и Уфимским городским агентством ипотечного кредитования. Реструктуризация ипотечных кредитов по федеральной программе, в связи с внедрением новой программы реструктуризации ипотечных кредитов, производится дочерним предприятием ОАО «АИЖК» ОАО «АРИЖК.