Учет деиторской и кредиторской задолженности

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .3

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ, СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ  И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 5

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности  .  .  .  .  .  .  .  .  .  5
2. Сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности .  .  .  .  .7
3. Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . .  .  .  .  .  .  .  .  .  12

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .18

2.1.     Экономическая  характеристика ОАО «Уфимское  городское агентство ипотечного  кредитования» .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .18

2.2.     Учет дебиторской  задолженности.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  21

2.3.     Учет кредиторской  задолженности.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .27

2.4.     Совершенствование  учета дебиторской и кредиторской

задолженности.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 34

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Темой представленной курсовой работы является учет дебиторской и кредиторской задолженности. Цель написания работы – изучить порядок учета дебиторской  и кредиторской задолженности на примере предприятия. В качестве объекта исследования было выбрано  ОАО «Уфимское городское агентство  ипотечного кредитования».

Для достижения цели были поставлены следующие  задачи:

– прийти к  пониманию сущности дебиторской  и кредиторской задолженности;

– привести типовые виды дебиторской и кредиторской задолженности;

– систематизировать  источники нормативного регулирования  дебиторской и кредиторской задолженности;

– дать общую  характеристику деятельности Агентства;

– проанализировать элементный состав дебиторской и  кредиторской задолженности, обозначить порядок учета расчетов;

– определить проблемы в учете дебиторской  и кредиторской задолженности и  обозначить пути их решения.

Актуальность  данного исследования диктуется  наличием у любой организации отношений с внешней средой – контрагентами, государством в лице налоговых, таможенных органов, внебюджетных фондов, а также отношений с внутренней средой – с работниками, учредителями. Всегда важно регистрировать все факты хозяйственной деятельности, и учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии является основой для планирования и прогнозирования выпуска продукции, объемов оказания услуг. Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.

В первой главе были рассмотрены понятие  и сущность дебиторской и кредиторской задолженности; по каким критериям  различают виды задолженностей; какими актами законодательства и какими актами договорных отношений регулируются дебиторская и кредиторская задолженность. Во второй главе дана общая экономическая характеристика предприятия, расписаны составляющие элементы дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2010 г., обозначены проблемы учета задолженностей и возможные пути решения этих проблем.

 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ, СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических  или физических лиц в итоге  хозяйственных взаимоотношений  с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском учете под дебиторской  задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских  прав. К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. [2, ст. 128].

Следовательно, право на получение дебиторской  задолженности является имущественным  правом, а сама дебиторская задолженность  является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование  объясняются простыми объективными причинами:

– для организации-должника это возможность использования  дополнительных, причем бесплатных, оборотных  средств;

– для организации-кредитора  это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг. [14]

К образованию дебиторской задолженности  влечет наличие договорных отношений  между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность  организации, отвлекаются из участия  в хозяйственном обороте, что, конечно  же, не является плюсом для финансового  состояния организации. Рост дебиторской  задолженности может привести к  финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская  служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что  позволит обеспечить своевременное  взыскание средств, составляющих дебиторскую  задолженность. Условием обеспечения  финансовой устойчивости организации  является превышение суммы дебиторской  задолженности над суммой кредиторской задолженности. [14]

Кредиторская  задолженность представляет собой  вид обязательств, характеризующих  сумму долгов, причитающихся к  уплате в пользу других лиц.

Кредиторская  задолженность – задолженность  предприятия другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в  том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые  материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с  бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность  организации: [8]

– перед  поставщиками и подрядчиками (остатки  по состоянию на отчетную дату по кредиту  счетов 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»);

– перед  персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

– перед  бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

– перед  государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»);

– по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту  счетов 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

– перед  прочими кредиторами (кредитовые остатки  по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Итак, рассмотрев понятия дебиторской  и кредиторской задолженности, можно  сказать, что дебиторская задолженность  является имущественными правами предприятия, а кредиторская задолженность –  долгами организации.

2. Сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторскую задолженность можно рассматривать  в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной  покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов  оборотных активов, финансируемых  за счет собственных либо заемных  средств. [9]

Оборотный капитал компании слагается из следующих  составляющих:

– денежных средств;

– дебиторской  задолженности;

– материально-производственных запасов;

– незавершенного производства;

– расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации.

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Дебиторскую задолженность условно можно  подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло  к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская  задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую  задолженность. Просроченная дебиторская  задолженность, в свою очередь, может  быть сомнительной и безнадежной. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. [3, п.1 ст.266] По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию). Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. [3, п.2 ст.266]

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:

– ликвидации должника;

– банкротства  должника;

– истечения  срока исковой давности без подтверждения  задолженности со стороны должника;

– наличия  денежных средств на счетах в "проблемном" банке. Здесь возможны два варианта: во-первых, если после вынесения  арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию и, соответственно, подлежит списанию на финансовые результаты; во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

– невозможности  взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится  на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

– краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

– долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

  Следует отметить, что в отношении  просроченной дебиторской задолженности  целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить  расчеты акциями, векселями, применять  бартер. При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо  учитывать платежеспособность и  деловую репутацию контрагента. [14]

Классификацию кредиторской задолженности определяет круг ее свойственных элементов: срок возникновения, подтверждающие документы, основания возникновения,  взаимоотношения  с кредитором. [15]

В зависимости от сроков возникновения  принято различать:

– текущая  кредиторская задолженность – до 90 дней. Такая задолженность может  иметь технический характер (отсрочка исполнения) либо, при единовременном возникновении в большом объеме, может быть индикатором ухудшения  ситуации в компании и появления  риска банкротства.

– краткосрочная  кредиторская задолженность – до 1 года. Наличие данной задолженности, если она не связана с нормальной деятельностью организации, является предпосылкой для активных действий, направленных на принудительное взыскание  со стороны кредиторов.

– долгосрочная кредиторская задолженность – от 1 до 3 лет. Обычно возникает, когда у  предприятия ухудшается финансовое состояние, и может свидетельствовать  о высоких рисках банкротства.

– кредиторская задолженность к списанию – более 3-х лет. Существование такой задолженности  обусловлено бухгалтерскими ошибками в самой компании, ошибками в компаниях-кредиторах, ликвидацией кредиторов, отсутствием  документальной базы для взыскания.

В зависимости от документального  подтверждения кредиторская задолженность  бывает:

– балансовая задолженность. Отображена в балансе  организации, но отсутствует как  история возникновения, так и  документальная база.

 – задолженность  по акту сверки. Существует история  возникновения, не подтвержденная  первичными документами, например, в случае их нахождения у  кредитора.

 – задолженность,  подтвержденная первичными документами.

 – вексель,  облигация, прочие долговые обязательства.  В данном случае задолженность  не только подтверждена, но и  оформлена в виде бесспорного  обязательства. Таким образом оформляются отношения с инвесторами.