- по статье 226 – горячее питание «Холбос сеть» - 23092,60 рублей, медосмотр «Поликлиника №1» - 4454 рублей, ООО «Элтек» - 9560 рублей, ФГУЗ центр гигиены и эпидемиологии – 20122,79 рублей.

     - по статье 310 – 1570200 рублей за  поставку машины;

     - по статье 340 – ОАО «Якутский гормолзавод» - 33808,63 рублей на приобретение молочных изделий, ЯХК – 34038,56 на приобретение хлебобулочных изделий, ИП Нарбаев Р.К. – 32224,40 рублей на поставку овощей, ОАО «ДСК» - 54337,50 рублей за мелкие стеновые блоки, ОАО «Саханефтегазсбыт» - 1116 рублей, ООО «Алмас» - 575,94 рублей.

     Дебиторская задолженность по коммунальным услугам  объясняется тем, что оплата по заключенным  контрактам на 2011 год сумма государственного контракта превышает фактическое  потребление.

     По  общему правилу дебиторскую задолженность списывают, если истек срок исковой давности или задолженность нереальна к взысканию. Итак, при наличии подтвержденной дебиторской задолженности контрагенту направляется письмо с указанием суммы задолженности, срока и порядка ее погашения. При получении отказа в погашении долга можно обратиться в суд. Но только в течение срока исковой давности. Даже несмотря на то, что требование о защите нарушенного права принимается судом к рассмотрению независимо от истечения срока исковой давности. Операции по списанию дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, предусмотрены пунктом 145 приложения № 1 к Инструкции № 148н. Списывают суммы по видам задолженности с отнесением их на счет:

     — 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» — в части задолженности по доходам;

     — 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» — в  части задолженности по расходам.

     Одновременно  вносят запись по дебету забалансового  счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Сумма числится за балансом в течение пяти лет.

     Аналитический учет также ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

       Бюджетное учреждение, согласно приказу руководителя учреждения, списало дебиторскую задолженность (15 500 руб.). Указанная сумма была уплачена как аванс организации-должнику под поставку мебели за счет средств бюджета.

     Таблица 6

     В бухгалтерском учете будут сделаны  следующие записи:

 

     Порядок списания дебиторской задолженности  в рамках приносящей доход деятельности рассмотрим на примере.

       Руководство учреждения приняло решение о списании дебиторской задолженности по приносящей доход деятельности (начисленной выручки от продаж), признанной безнадежным долгом (на сумму 118 000 руб., включая НДС). Согласно учетной политике, учреждение не создает резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета (Все, кто подписался на журнал на 2011 год, получат доступ к сервису «Учетная политика 2011»). Позже контрагент все-таки погасил задолженность (суммы поступили на соответствующий раздел лицевого счета учреждения).

     Таблица 7

     В учете сделаны записи:

 

     Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе тех же показателей, что и по забалансовому счету 20.  

    3.3. Рекомендации по проведению детального анализа дебиторской задолженности для применения бюджетными учреждениями  

    Детального  анализ дебиторской задолженности должен  состоять из :

    - оказания методической помощи  бюджетным учреждениям  в части  установления эффективного порядка  реализации учетного процесса  дебиторской задолженности для  получения достоверной информации  о состоянии дебиторской задолженности в бюджетных учреждениях;

    - предотвращения фактов искажения  бюджетной отчетности в связи  с нарушением правил организации  и ведения бюджетного учета  дебиторской задолженности, в  том числе несоблюдением требования  своевременности учета;

    - усиления контрольной функции бюджетного учета для предотвращения действий, противоречащих законодательству Российской Федерации в части неэффективного использования средств областного бюджета;

    - исключения фактов завышения  балансовой стоимости активов  на сумму нереальной к взысканию дебиторской задолженности;

    - укрепления финансовой дисциплины  и контроля за своевременным  проведением расчетов с организациями  по обязательствам и (или) реструктуризации  долга.

    Организация учетного процесса дебиторской задолженности в учреждении должна обеспечивать ведение бюджетного учета дебиторской задолженности в соответствии с требованиями полноты, своевременности отражения хозяйственных операций в учете и включать в себя:

    - график документооборота;

    - порядок отражения хозяйственных операций, приводящих к изменению дебиторской задолженности, в регистрах бюджетного учета, формы учетных документов, методы обобщения данных регистров;

    - соблюдение порядка и сроков  проведения инвентаризации дебиторской  задолженности;

    - осуществление контроля за достоверностью используемой информации.

    Утвержденный (отдельным нормативным актом  учреждения либо приложением к учетной  политике учреждения) график документооборота должен обеспечить передачу своевременно и качественно оформленных в  соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации первичных учетных документов в установленные сроки для отражения в бюджетном учете, достоверность содержащихся в них данных и содержать обязательное указание лиц, ответственных за составление и оформление документов.

    Ответственность и контроль за соблюдением графика  документооборота в учреждении должна быть возложена на руководителя учреждения на основании пункта 1 статьи 6 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    При принятии бюджетных обязательств (в  том числе при заключении договоров, оформлении счетов, товарно-транспортных накладных и т.п.) необходимо до их подписания (исполнения) согласовать  сумму принимаемых бюджетных  обязательств на соответствие свободным остаткам бюджетных назначений у сотрудника бюджетного учреждения, ответственного за ведение учета санкционирования расходов.

    В договорах с контрагентами должны оговариваться формы, условия и  сроки расчетов.

    Учреждения  обязаны проводить инвентаризацию дебиторской задолженности в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 года № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и другими нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации не реже одного раза в год.

    Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем учреждения, при этом перед составлением годовой  бюджетной отчетности проведение инвентаризации дебиторской задолженности обязательно

    Предметом инвентаризации дебиторской задолженности  должны быть:

    -   объем;

    - подтверждение реальности;

    - обоснованность наличия;

    -  выявление сроков возникновения  (последнего подтверждения).

    Для подтверждения обоснованности числящихся на соответствующих счетах бюджетного учета сумм дебиторской задолженности в ходе инвентаризации должны применятся акты сверки расчетов.6

    Акты  сверки расчетов по дебиторской задолженности  должны составлятся в двух экземплярах, подписыватся руководителем (лицом, уполномоченным на право подписи) и главным бухгалтером учреждения и высылаются организациям – дебиторам. Организация – дебитор, получившая акты сверки расчетов, должна подтвердить сумму задолженности, а в случае расхождения сумм указать свою сумму и вернуть один экземпляр акта, подписанный должностными лицами.

    Дебиторская задолженность должна отражаться на счетах синтетического и аналитического учета в соответствии с требованиями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006г. № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» .

    Аналитический бюджетный учет дебиторской задолженности  должен обеспечить возможность получения  необходимых данных по соответствующим  дебиторам, в разрезе документов, на основании которых возникла задолженность, видов задолженности и даты ее возникновения (последнего подтверждения).

    Расчеты с дебиторами по авансовым платежам должны учитываться на счетах плана  счетов бюджетного учета раздела 2 «Финансовые  активы» отдельно от счетов, предусмотренных для отражения расчетов, вследствие которых образуется кредиторская задолженность, включенных в раздел 3 «Обязательства» плана счетов бюджетного учета.

 

      Заключение

     Проблема  ликвидности дебиторской задолженности  – становится ключевой проблемой почти каждой организации. Она, в свою очередь, расчленяется на несколько проблем: оптимальный объем, оборачиваемость, качество дебиторской задолженности.

     Решение этих проблем требует квалифицированного управления дебиторской задолженностью, что является одним из видов укрепления финансового положения. Опыт реформирования предприятий показывает, что меры по возврату дебиторской задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности за счет внутренних резервов предприятия и могут быстро принести положительный результат. Возврат задолженности в сжатые сроки – реальная возможность пополнения дефицитных оборотных средств. Управление дебиторской задолженностью может быть отождествлено с любым другим видом управления как процесс реализации специфических управленческих функций: планирования, организации, мотивации и контроля.

     Таким образом, управление и учёт дебиторской  задолженностью представляет собой  часть общего управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации. В основе квалифицированного управления дебиторской задолженностью фирмы лежит принятие финансовых решений по следующим фундаментальным вопросам: