Учет целевого финансирования и резервов

     Прибыль от предпринимательской деятельности переносится в состав средств  целевого финансирования по окончании  каждого года. Сформированный на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) финансовый результат заключительными  проводками 31 декабря списывается  на счет 86. При этом если автономным учреждением по деятельности, приносящей доход, получен убыток, сумма убытка уменьшает сумму средств целевого финансирования. Для отражения этих операций применяется следующая  корреспонденция счетов:

     — если получена прибыль — Дебет 84 Кредит 86;

     — если получен убыток — Дебет 86 Кредит 84.

     Порядок отражения в учете использования  средств целевого финансирования зависит  от того, на что направлены средства.

     При приобретении за счет целевых средств  объектов основных средств в учете, одновременно с операцией принятия объекта основных средств к учету, отражается формирование добавочного  капитала и использование целевых  средств в сумме, равной стоимости  объекта.

     Например, МАОУ «Прогимназия № 360» за счет бюджетных средств приобрело объект основных средств стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Объект предназначен для использования в уставной деятельности, не приносящей доход.

     В учете делаются следующие записи:

     Отражаются  затраты на приобретение объекта:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — 100 000 руб.

     Учитывается НДС, предъявленный поставщиком:

     Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

     Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — 18 000 руб.

     Поскольку объект основных средств будет использован  в деятельности, не облагаемой НДС, сумма НДС, предъявленная поставщиком, относится на увеличение стоимости  объекта:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» — 18 000 руб.

     Актив принимается к учету в качестве объекта основных средств:

     Дебет 01 «Основные средства»

     Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»  — 118 000 руб.

     Одновременно  отражается использования средств  целевого финансирования:

     Дебет 86 «Целевое финансирование» (соответствующий  субсчет и аналитический счет)

     Кредит 83 «Добавочный капитал» — 118 000 руб.

     Схема проводок не изменится и в том  случае, если объект основных средств  приобретен за счет прибыли от деятельности, приносящей доход, и для использования  в это деятельности. Только если автономное учреждение по этой деятельности уплачивает НДС, то сумма НДС, предъявленного поставщиком, не увеличит стоимость  основного средства, а будет принята  к вычету:

     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» — 18 000 руб.

     Любопытная  ситуация возникает, когда автономное учреждение приобретает основные средства при отсутствии источника финансирования, когда неиспользованная прибыль  отсутствует. Фактически расходы в  данном случае производятся за счет заемных  средств. Однако запись в учете по дебету счета 86 и кредиту счета 83, производится в любом случае (см. Письмо Минфина РФ от 31.07.2003 г. № 16-00-14/243).

     Рассмотрим  ситуацию, когда основные средства получены безвозмездно.

     Например, МАОУ «Прогимназия № 360» получило безвозмездно объект основных средств, стоимостью 150000 руб. В учете отражаются следующие записи:

     Отражается  получение актива и целевого финансирования:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Кредит 86"Целевое финансирование" (соответствующий  субсчет и аналитический счет) — 150 000 руб.

     Актив принимается к учету в качестве объекта основных средств:

     Дебет 01 «Основные средства»

     Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»  — 150 000 руб.

     Одновременно  отражается использования средств  целевого финансирования:

     Дебет 86 «Целевое финансирование» (соответствующий  субсчет и аналитический счет)

     Кредит 83 «Добавочный капитал» — 150 000 руб.

     Эту же схему используют при получении  основных средств в оперативное  управление.

     Иначе отражаются в учете автономного  учреждения текущие расходы по основной деятельности: материальные, на выплату  заработной платы, на работы и услуги сторонних организаций и другие расходы, когда они не носят характер вложений во внеоборотные активы.

     Эти расходы собираются на счетах учета  затрат (20 «Основное производство», 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и ежемесячно списываются  в дебет счета 86 «Целевое финансирование».

     Текущие расходы, связанные с предпринимательской  деятельностью, относятся, как и  у коммерческих организаций, на счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие расходы» в зависимости от их вида. На счет целевого финансирования в конце  отчетного года, как уже говорилось выше, относится только конечный финансовый результат по деятельности, приносящей доход.

     Порядок обложения целевых средств налогом  на прибыль зависит от их вида. Так, в отношении бюджетных субсидий и субвенций, выделяемых автономным учреждениям, определено, что они  не признаются доходами для целей  налогообложения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

     Распространенным  видом поступлений в автономных учреждениях являются пожертвования. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским  законодательством, производимые в  пользу некоммерческих организаций  на ведение ими уставной деятельности, также не признаются доходами для  налога на прибыль.

     В ст. 582 ГК РФ предусмотрено, что пожертвованием признается дарение вещи или права  в общеполезных целях.

     Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям  социальной защиты и другим аналогичным  учреждениям, благотворительным, научным  и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям  культуры, общественным и религиозным  организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также  государству и другим субъектам  гражданского права, указанным в  ст. 124 ГК РФ.

     Пожертвование имущества юридическим лицам  может быть обусловлено использованием жертвователем этого имущества  по определенному назначению. При  этом назначение использования имущества, обусловленное жертвователем, должно отвечать критерию направленности на достижение общеполезной цели, необходимому для признания имущества пожертвованием в смысле ГК РФ.

     К расходам на ведение уставной деятельности относятся расходы, направленные на осуществление деятельности, обозначенной в уставе некоммерческой организации  в качестве цели и предмета ее деятельности.

     Таким образом, пожертвования, полученные автономной некоммерческой организацией на реализацию ею уставных задач, признаются целевыми поступлениями, не подлежащими налогообложению  налогом на прибыль, только в том случае, если полученные средства направлены на достижение общеполезной цели и организация ведет раздельный учет таких поступлений.

     Что касается иных целевых поступлений, то одни из них подлежат обложению  налогом на прибыль, а другие нет. При исчислении налогооблагаемой прибыли  не учитываются только прямо указанные  в налоговом кодексе виды поступлений.

2.3. Особенности оценочных резервов и резервов предстоящих расходов в МАОУ

 

     Резервы предстоящих расходов и платежей создаются в МАОУ «Прогимназия № 360» согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. К таким резервам относятся:

     - резерв на предстоящую оплату отпусков работникам;

     - резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

     - резерв на ремонт основных средств.

     Кроме того, с 01.01.2009 на основании Положения  по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного  приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, изменение оценочного значения (величины резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости  материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроков полезного использования основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов, оценки ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования амортизируемых активов и др.) подлежит признанию  в бухгалтерском учете путем  включения в доходы (расходы) организации (перспективно):

     – периода, в котором произошло  изменение, если такое изменение  влияет на показатели бухгалтерской  отчетности только данного отчетного  периода;

     – периода, в котором произошло  изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

     Фактические расходы, на которые был ранее  образован резерв, относятся в  дебет счета 96 "Резервы предстоящих  расходов" в корреспонденции со счетами:

     70, 69 - на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное  страхование и обеспечение, за  время отпуска, ежегодного вознаграждения  за выслугу лет, выплату вознаграждений  по итогам работы за год; 

     23 - на стоимость ремонта основных  средств, произведенного подразделением  организации, и т. д. 

     Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих  расходов" ведется по отдельным  резервам

     В соответствии с требованием осмотрительности в случаях, когда рыночная (продажная) цена материальных ценностей отпускается  ниже покупной себестоимости МАОУ «Прогимназия № 360» создает резерв под обесценение. Как только рыночная стоимость увеличивается, резерв восстанавливается. При этом резерв имеет исключительно оценочный характер и служит для уточнения бухгалтерской отчетности.

     Увеличение  или создание резерва в МАОУ «Прогимназия № 360» происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценносте».

     Резерв  предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости  сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Создается  за счет доходов МАОУ «Прогимназия № 360»:

     Д91-2 К14 - создан резерв под снижение стоимости  материальных ценностей.

     Аналитический учет ведется по каждому резерву.

     Сомнительным  долгом может быть признана дебиторская  задолженность организации, которая  не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Учет резерва  ведется в МАОУ «Прогимназия № 360» на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода МАОУ «Прогимназия № 360» и отражается проводкой:

     Д91-2 К63 - создан резерв по сомнительным долгам.

     В активе бухгалтерского баланса МАОУ «Прогимназия № 360» дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается.