Учет аренды и лизинговых операций

     Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. При этом составляют следующие бухгалтерские записи:

     1) Дебет счета “Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами”, субсчет  “Задолженность по лизинговым платежам” кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” – на сумму задолженности по лизинговым платежам

     2) Дебет счета 91 “Прочие доходы  и расходы” кредит счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” – на стоимость лизингового имущества.

     3) Дебет счета 91 “Прочие доходы  и расходы” кредит счета 98 “Доходы будущих периодов” – на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества. [14]

     Вместо  указанных трех бухгалтерских записей  передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю можно оформить одной бухгалтерской записью:

     Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” – на сумму лизинговых платежей.

     Кредит  счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” – на стоимость лизингового имущества

     Кредит  счета 98 “Доходы будущих периодов”  – на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

     Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Одновременно на сумму поступивших платежей дебетует счет 98 “Доходы будущих периодов” и кредитуют счет 91 “Прочие доходы и расходы”.[15]

     При возврате лизингового имущества  лизингодателю его остаточная стоимость  приходуется по счету 03 “Доходные  вложения в материальные ценности” с кредита счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.

     При возврате имущества с полностью  погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

     Основные  средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 “Основные средства, сданные в аренду” в оценке, указанной в договорах аренды.

     Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам  и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

     Учет  у лизингополучателя. Как уже отмечалось, по условиям договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя и лизингополучателя.

     Если  лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя  поступившее лизинговое имущество  учитывается на забалансовом счете 011 “Арендованные основные средства”.

     Начисленные лизингодателю лизинговые платежи  отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”. При погашении задолженности дебетует счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

     При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 011 и приходуют по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.[16]

     В случает выкупа лизингового имущества  до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”.

     Если  по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетует счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение объектов основных средств” и кредитует счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”.

     Стоимость поступившего лизингового имущества  и затраты, связанные с его  получением, списывают с кредита  счета 08 в дебет счета 01 “Основные  средства”.

     Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет “Арендные обязательства”, и кредиту счета 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.

     Начисление  амортизации по лизинговому имуществу  осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20,25, 26, 44) и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.

     Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 “Основные средства”.

     Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 “Основные средства”.

     При выкупе лизингового имущества при  условии погашения всей суммы  лизинговых платежей на счетах 01 “Основные  средства” и 02 “Амортизация основных средств” осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

     Досрочно  начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 “Расходы будущих периодов” или счета 91 “Прочие доходы и расходы” (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 “Амортизация основных средств”. Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”, и кредиту счета 76, субсчет “Арендные обязательства”.[16] 

     2.3 Роль лизинга в развитии российской экономики 

     В период становления рыночной экономики  интерес к лизингу, как к эффективному варианту инвестирования, резко возрос и, как следствие, лизинг стал одним из наиболее динамично развивающихся секторов экономики России.

     Очевидно, что лизинг, в силу своей уникальной экономической сущности является стимулятором экономической и инвестиционной активности предпринимательства любого уровня. На разных стадиях реализации лизингового проекта данный вид деятельности становится наиболее привлекательным и выгодным для различных предприятий, независимо от рода деятельности. Это связано, прежде всего, с возможностью выработки гибкой и удобной системы лизинговых платежей, которая связана со всем сроком лизингового договора, а так же с возможностью применения механизма ускоренной амортизации на объект лизинга. Кроме того, благодаря лизингу появляется возможность использовать прибыль от эксплуатации предмета лизинга, в качестве источника лизинговых платежей и возможного выкупа, а так же наличием большого спектра дополнительных лизинговых услуг.

     Очевидно, что устойчивое развитие экономики страны неразрывно связано с развитием бюджетообразующих секторов, таких, как промышленность. Лизинг является фактором развития производства путем обновления основных производственных фондов, совершенствования технологий, развития инновационной деятельности и т.д.

     Удельный  вес лизингового инвестирования в общем объеме инвестиций в основной капитал составляет 3 - 7% (2004 - 2005 гг.). в то время как в мировой практике данный показатель достигает 30 - 35%. Принимая во внимание, с одной стороны, столь весомый разрыв в показателях, а с другой урегулирование вопросов нормативно-правового характера (новая редакция Федерального Закона «О финансовой аренде (лизинге) от 29.01.2002) можно предположить увеличение объемов лизингового инвестирования в средне- и

долгосрочной  перспективе.

     Очевидно, что спрос на объект лизинга определяется целым рядом факторов, среди которых можно выделить наиболее значимые: цена имущества, налоговые льготы для участников лизинговых отношений, платежеспособность потенциальных лизингополучателей, ставка банковского процента как альтернативная возможность приобретения имущества.

     Очевидно, что предложение имущества напрямую зависит от спроса, а также от необходимости его использования для нужд развития ключевых направлений экономики и степени важности результата использования для нее в целом.

     Использование механизма лизинга в промышленном секторе объединяет различные области экономики региона, одновременно способствуя их взаимодействию и взаиморазвитию, следовательно, лизинг, являясь ключевой точкой роста, оказывает положительное влияние на социально-экономическое развитие инфраструктуры всей экономики страны и отдельных ее регионов.

     Лизинг, являясь специфической формой инвестиционной деятельности,

оказывает благоприятное влияние на инвестиционную привлекательность.

     Устанавливая  дополнительные льготы, стимулирующие развитие лизингового бизнеса, органы власти увеличивают приток инвестиций в основной капитал хозяйствующих субъектов, что в свою очередь способствует увеличению отдачи на вложенный капитал. Именно хозяйствующие субъекты, функционирующие в промышленном секторе, в наибольшей степени заинтересованы в инициативной и эффективной инвестиционной деятельности. Таким образом, вопрос о создании условий для нового инвестиционного витка в развитии российской экономики, а также практических мерах по эффективному лизинговому инвестированию должен быть адресован как властям, так и предпринимательству.

     Вместе с тем, приходится признать, что на современном этапе социально- экономического развития готовность хозяйствующих субъектов к переходу на инновационные методы инвестирования остается совершенно недостаточной.

     Очевидно, что для экономики государства в целом, лизинг служит средством стимулирования капитальных вложений в основные средства, что ведет, в свою очередь, к увеличению продаж новой техники, обновлению основных производственных фондов, повышению производительности труда и капитала, а также увеличению выпуска новой конкурентоспособно продукции.

     Лизинг, бесспорно, способствует научно-техническому прогрессу (НТП), одновременно более оперативно используя его результаты. Проблема финансирования НТП является одной из наиболее актуальных и важных для современного этапа развития национальной экономики. Не вызывает сомнения тот факт, что для этого необходимы соответствующие финансовые ресурсы. Очевидно, что ресурсов, в том числе и финансовых, недостаточно на любом уровне национальной экономики, вплоть до регионального бюджета. Конечно же, проблему финансирования НТП в промышленности надо решать многопланово. В целом, в промышленности общеизвестны источники финансирования НТП в рамках развития её направлений, однако основная проблема, сдерживающая это развитие, заключается в их реальности и возможности, а так же привлекательности для инвесторов, гарантиях и т.п.

     Источниками финансирования научно-технического прогресса предприятий отрасли являются следующие: 1) собственные средства предприятий и, прежде всего, прибыль, остающаяся в их распоряжении; 2) отечественные инвесторы; 3) зарубежные инвесторы.

     Основываясь на статистических данных, можно утверждать, что далеко не все хозяйствующие субъект способны полноценно финансировать НТП из собственных средств, что связано с их ограниченностью. Следовательно, в сложившейся ситуации одним из основных источников финансирования НТП промышленных предприятий должен стать лизинг, как внутренний, так и международный.

     Кроме того, нельзя не учитывать того факта, что лизинг – это источник повышения поступлений налогов в бюджеты всех уровней (местный, региональный и федеральный).

     Лизинг  может стать одним из основных факторов, оказывающих влияние на социальную стабильность. Создание лизинговых компаний, их тесная взаимосвязь с реальным сектором оказывают большое влияние на занятость и доходы населения.

     Исходя  из всего вышесказанного можно предположить, что переоценить воздействие лизинга на социальный и экономический потенциал развития страны и ее регионов весьма трудно. Однако следует учитывать тот факт, что региональный лизинг отличается более сложной организацией не только по числу субъектов данных отношений и специфике выполняемых ими функций, но и непосредственно по особенностям региональных