Учет амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете

    В бухгалтерском учете срок полезного  использования определяется самостоятельно на основании:

    1. Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

    2. Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния  среды, системы проведения ремонта;

    3. Нормативно-правовых и других  ограничений использования данного объекта.

    В налоговом учете: установлено 10 амортизационных  групп.

    3.2. Влияние отложенных  налогов по учету  амортизации на  отчетность предприятия. 

    Отложенный  налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Отложенный  налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Отложенный  налоговый актив формируется  тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы (расходы в  бухгалтерском учете больше, чем  в налоговом учете).

    Наиболее  трудные случаи расчета отложенного  налогового обязательства и отложенного налогового актива встречаются при существовании в сумме однородного расхода или сумме однородного дохода как временных, так и постоянных разниц. Ведь только по временным разница можно начислить отложенный налог, а значит сумму однородного расхода (дохода) нео бхо димо разделить, что не всегда легко сделать.

    Так, по основным средствам, нематериальным активам и инвестиционным активам  может возникнуть как временная, так и постоянная разница. Появление  временной разницы связано с  применением различных норм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Как уже отмечалось, на временные разницы в оценке основных средств начисляется отложенный налог. В то же время в сумме первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства может быть заложена постоянная разница. Это происходит в следующих случаях: 
1) при первоначальном признании стоимость основного средства в бухгалтерском учете отличается от стоимости в налоговом учете на сумму не принимаемых расходов для целей налогообложения; 
2) в течение отчетного периода произведена переоценка объектов основных средств в бухгалтерском учете, которая не признается для налоговых целей.  
 
 

3.3. Способы сближения учета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. 

    Нормативными  актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, предусмотрены разные правила начисления амортизации по амортизируемым активам. Это может стать серьезной технической проблемой для бухгалтера.

    Амортизация в бухгалтерском и налоговом  учете совпадает, если:

    1) величина первоначальной стоимости актива в налоговом и бухгалтерском учете одинакова;

    2) срок полезного использования  актива в налоговом и бухгалтерском  учете одинаков.

    3) метод начисления амортизации  актива в налоговом и бухгалтерском  учете - линейный. Сумма амортизационных отчислений в данном случае рассчитывается на основании первоначальной (восстановительной) стоимости актива и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока его полезного использования.

    В некоторых случаях нельзя избежать различий в амортизации. Так, практически невозможно сблизить бухгалтерский и налоговый учет по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года. Причина - особые правила начисления «налоговой» амортизации таких основных средств.

    Есть  и другие причины неустранимых расхождений между величиной амортизационных отчислений в налоговом и бухгалтерском учете.

    Во-первых, состав амортизируемого имущества  в налоговом учете может отличаться от аналогичного состава в бухгалтерском  учете.

    Во-вторых, в бухгалтерском учете амортизация начисляется независимо от финансовых результатов. В налоговом же - если организация начисляет амортизацию в период, когда внеоборотные активы не используются для ведения деятельности, направленной на извлечение дохода, сумма начисленной амортизации не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

    В-третьих, в бухучете по группе однородных объектов основных средств устанавливается  один способ начисления амортизации  в течение всего срока полезного  использования объектов (п. 18 ПБУ 6/01). В налоговом же учете по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, может быть установлен и различный срок эксплуатации по каждому объекту, и различный метод начисления амортизации.

    В-четвертых, в ряде случаев величина первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 

    Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация - это экономический  механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказан-ные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на пра-ве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. По отдель-ным видам основных средств амортизация не начисляется.

    Выбор метода начисления износа основных средств  в соответствии с международным  учётным стандартом №4 «Учёт амортизации» осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учётом специфики производства или вида оказываемых услуг.

    . Скажем  при работе предприятия по  интенсивному графику, в три  смены, выгоднее применять метод  суммы чисел или метод уменьшающегося  остатка, а для сезонных производств линейный метод или производственный. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что не мало важно.

    В отчётности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

    Переход на начисление ускоренной амортизации  обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.

    Норму амортизации разрешено увеличивать  на коэффициент ускорения.

    В реальной производственно-хозяйственной деятельности необходимо:

    1) Начислять амортизацию за определённый  период времени;

    2) Пересматривать амортизационные  нормы на базе новых сроков  эксплуатации и изменившейся  ликвидационной стоимости основных  средств;

    3) Разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;

    4) Группировать объекты с целью  начисления амортизации;

    5) Применять методы ускоренной  амортизации для целей налогообложения.

    Список  литературы 

    1. Налоговый кодекс Российской Федерации (федеральные законы 146-ФЗ от 31 июля 1998 г. (часть первая Налогового кодекса) и 117-ФЗ от 5 августа 2000 г. (часть вторая Налогового кодекса))

    2. Федеральный закон 110-ФЗ от 6 августа  2001 г. "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"

    3. Федеральный закон 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете"

    4. Федеральный закон 135-ФЗ от 29 июля 1998 г. "Об оценочной деятельности  в Российской Федерации"

    5. Классификация основных средств,  включаемых в амортизационные  группы (утверждена постановлением Правительства РФ 1 от 1 января 2002 г.)

    6. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации (утверждено  приказом Минфина РФ 34н от 29 июля 1998 г.)

    7. Положение по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01(утверждено приказом Минфина РФ 26н от 30 марта 2001 г.)

    8. Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина  РФ 33н от 6 мая 1999 г.)

    9. Астахов В.П. «Бухгалтерский, финансовый  учёт» Учебное пособие. Москва ИКЦ «МарТ», 2001г

    10. Малявкина Л.И. «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств». М.: ООО «Вершина», 2004 г