Учет амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете

    2.2. Налоговый учет  амортизации основных  средств. 

    Под основными средствами в налоговом  учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств  труда для производства и реализации товаров(выполнения работ, оказания услуг)или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

    Первоначальная  стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено  такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

    При определении восстановительной  стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей  главы учитывается переоценка основных средств. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете. При этом величина переоценки (уценки) не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

    Остаточная  стоимость основных средств, введенных  в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

    При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость  таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

    Остаточная  стоимость объектов амортизируемого  имущества, амортизация по которым  начисляется нелинейным методом, если иное не установлено настоящей главой, определяется по формуле:

    Sn=S∙(1-0,01∙k)n,

    где Sn – остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

    S – первоначальная стоимость указанных объектов;

    n – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы, не считая периода, исчисленного в полных месяцев, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

    k – норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

    Первоначальная  стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

    Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого.

    Все амортизируемое имущество объединено в десять амортизационных групп:

    ·   первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

    ·   вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

    ·   третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

    ·   четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

    ·   пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

    ·   шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

    ·   седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

    ·   восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

    ·   девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

    ·   десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

    Налогоплательщик  вправе увеличить срок полезного  использования объекта основных средств после даты ввода его  в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

    Налогоплательщик  вправе выбрать один из методов начисления амортизации:

    1. Линейный метод:

    Линейный  метод представляет собой равномерное  списание стоимости амортизируемого  имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

    Пример: В январе 2004 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств  приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации. Ежемесячная норма амортизации составит (1 : 72 месяца) х 100% = 1, 39%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рублей (60 000 рублей х 1,39%), таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рублей.

    2. Нелинейный метод:

    При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    Пример: В январе 2004 года организация ввела  в эксплуатацию основное средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев). Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%).

    Период

    Расчет  суммы амортизации, рублей

    Остаточная  стоимость на начало следующего месяца , рублей

    2004 год 

       

    Февраль

    20 000 х 6,67% = 1334

    20 000 – 1334 = 18 666

    Март 

    18 666 х 6,67% = 1245,02

    18 666 – 1245,02 = 17 414,98

    Апрель 1161,58

    Май 1084,10 рубля

    Июнь 1011,79

    Июль 944,31

    Август 881,32

    Сентябрь 822,54

    Октябрь 767,67

    Ноябрь 716,47

    Декабрь 668,68

    2005 год

    Январь 624,08

    Февраль 582,45

    Март 544,17

    Апрель 507,32

    Май 473,47

    Июнь 441,89

    Июль 412,42

    Август 384,91

    Сентябрь 359,23

    Октябрь 335,27

    Ноябрь 312,91

    Декабрь 292,04  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3. Налоговый учет  амортизации НМА. 

    Нематериальными активами признаются  приобретенные  и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

    К НМА, в частности, относятся:

    ü   исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

    ü   исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

    ü   исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

    ü   исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

    ü   исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

    ü   владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

    Первоначальная  стоимость амортизируемых НМА, согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ определяется как  сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

    Срок  полезного использования объекта  НМА согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства. В связи с чем, можно отметить, что правила определения срока полезного использования НМА в бухгалтерском и налоговом учете, практически, одинаковые. За исключением одного: по НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

    Глава 3. Совершенствование  налогового учета  амортизации ОС и  НМА.

    3.1. Различия между  амортизацией ОС  и НМА в бухгалтерском  и налоговом учете. 

    Самым явным различием является не соответствие способов начисления амортизации.

    В бухгалтерском учете выделяют 4 способа  начисления амортизации:

    1. Линейный способ;

    2. Способ уменьшаемого остатка;

    3. Способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

    4. Списание стоимости пропорционально  объему продукции.

    В налоговом же учете выделяют лишь два метода начисления амортизации:

    1. Линейный метод;

    2. Нелинейный метод.

    Так же не мало важным отличием является самостоятельность  при выборе способа начисления амортизации.

    В бухгалтерском учете организация  вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации не зависимо от объекта основных средств.

    В налоговом учете объекты подразделяются на амортизационные группы, исходя из чего и определяется метод начисления амортизации, так как для 8-10 группы может использоваться только линейный способ.

    И на мой взгляд последним различием  является определение срока полезного  использования.