Учет амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете

    Содержание. 

Введение                                                                                                                               3

Глава 1. Учет амортизации  основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете.                                                                                                          4

    1.1. Понятие, принципы и способы  амортизации                                                     4

    1.2. Порядок и учет амортизации  основных средств                                                6

    1.3. Порядок и учет амортизации  нематериальных активов                                  11

Глава 2. Учет амортизации  основных средств и нематериальных активов в налоговом учете                                                                                                                                     16

    2.1. Налоговая амортизация, ее принципы  и способы                                            16

    2.2. Налоговый учет амортизации основных  средств                                             18

    2.3. Налоговый учет амортизации нематериальных  активов                                 23

Глава 3. Совершенствование  налогового учета амортизации основных средств и нематериальных активов                                                                                                    24

    3.1. Различия между амортизацией  основных средств и нематериальных  активов в бухгалтерском и  налоговом учете                                                                                  24

    3.2. Влияние отложенных налогов по учету амортизации на отчетность предприятия                                                                                                                        25

    3.3. Способы сближения учета амортизации  для целей бухгалтерского и налогового учета                                                                                                                 26

Заключение                                                                                                                          28

Список литературы                                                                                                             29 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение. 

    Основные  средства участвуют в процессе производства длительный период (в течении нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.

    В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость про-изводственных  мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот про-цесс называется амортизацией основных средств.

    Учет  амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации  является необходимым как для  работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 1. Учет амортизации  основных средств  и нематериальных активов в бухгалтерском  учете.

    1.1. Понятие, принципы  и способы амортизации. 

    Амортиза́ция в бухгалтерском учёте — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта.

    Амортизационные отчисления — отчисления части стоимости основных фондов для возмещения их износа. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся всеми коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

    Согласно  российским стандартам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), существуют четыре основных способа начисления амортизации  для бухгалтерского учёта:

    линейный  способ;

    способ  уменьшаемого остатка;

    способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

    способ  списания стоимости пропорционально  объёму продукции (работ).

    Согласно  п.19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

    При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.2. Порядок и учет  амортизации основных  средств. 

    Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация — это экономический  механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов. Подлежат амортизации также капитальные вложения в арендованные основные средства. 
Не подлежат амортизации: 
1) основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования); 
2) основные средства стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания. Такие объекты разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;

    3) основные средства, по которым  начисляется износ. К таким  основным средствам относятся:  объекты жилищного фонда; объекты  внешнего благоустройства и другие  аналогичные объекты; продуктивный скот, буйволы, волы и олени; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; основные средства некоммерческих организаций. По указанным объектам основных средств в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». При этом в учете составляются следующие записи: 
Дебет 010 «Износ основных средств» 
- отражается в декабре сумма начисленного за отчетный год износа; 
Кредит 010 «Износ основных средств» 
- списывается износ по выбывшим объектам основных средств (на дату выбытия). 
Аналитический учет износа ведется по каждому отдельному объекту основных средств. 
Амортизация начисляется с использованием следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). 
Организации вправе применять один или несколько способов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации устанавливается по каждой группе однородных объектов основных средств и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации фиксируются в учетной политике. 
При расчете суммы амортизационных отчислений учитывается срок полезного использования объекта. 
Порядок исчисления амортизационных отчислений зависит от применяемых организацией способов амортизации. При начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка организации должны определить по каждому объекту норму амортизационных отчислений исходя из срока полезного использования соответствующего объекта основных средств. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации объекта основных средств рассчитывается путем деления 100% на количество лет срока полезного использования этого объекта. 
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. 
 
Пример 1 
 
Организация приобрела оборудование стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования оборудования 10 лет. Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом. По условию примера годовая норма амортизационных отчислений равна 10 % (100 % : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 10000 руб. (100000 руб. х 10 %). 
При линейном способе начисления амортизации годовые суммы амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта равны, что свидетельствует о равномерном перенесении стоимости основных средств на создаваемую продукцию (оказанные услуги, выполненные работы). 
Способ уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использования основных средств в каждом последующем году снижается, так как ресурс их работы постепенно исчерпывается. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
Пример 2 
Организация приобрела оборудование стоимостью 100 000 руб Срок полезного использования оборудования — 10 лет Согласно учетной политике амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. По оборудованию применяется коэффициент ускорения — 2. По условию примера годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения составит 20 % (100% : 10 лет х 2). Годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации равна 20000 руб. (100000 руб. х 20%), во второй год — 16000 руб. ((100000 руб. - 20000 руб.) х 20 %), в третий год — 12 800 руб. ((100000 руб. - 20000 руб. - 16000 руб.) х 20%) и т.д. 
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    Пример 3 
Организация приобрела оборудование стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования оборудования 10 лет. Согласно учетной политике амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. По условию примера сумма чисел лет срока полезного использования составляет 55 (1+2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9+ 10). Годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации равна 18 182 руб. (100000 руб. х 10 : 55), во второй год — 16364 руб. (100000 руб. х 9 : 55), в третий год — 14 545 руб. (100 000 руб. х 8 : 55) и т.д.

    При применении трех рассмотренных способов начисления амортизации сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется путем деления годовой амортизации на 12 месяцев. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету до конца отчетного года. 
Если в рассматриваемом примере объект основных средств был приобретен в марте, то амортизация в первый год его эксплуатации (9 месяцев) при линейном способе будет равна 7500 руб. (100000 руб. х 10 % : 12 мес. х 9 мес). 
Пример 4 
Организацией приобретен грузовой автомобиль стоимостью 80000 руб. с предполагаемым пробегом до 400000 км. В отчетном периоде пробег составил 2000 км. 
Амортизационные отчисления на 1 км пробега составят 0,2 руб.                             (80 000 руб. : 400 000 км). Сумма амортизационных отчислений за отчетный месяц — 400 руб. (0,2 руб. х 2000 км). 
Начисление амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета.  
Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависимости от назначения соответствующих объектов основных средств: 
Дебет 20 «Основное производство», 
23 «Вспомогательные производства», 
25 «Общепроизводственные расходы», 
26 «Общехозяйственные расходы» 
Кредит 02 «Амортизация основных средств». 
Организация-арендодатель суммы начисленной амортизации по переданным в аренду основным средствам включает в расходы по обычным видам деятельности или операционные расходы в зависимости от того, является ли предоставление имущества за плату во временное пользование предметом деятельности или не является.