Учет амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете

    Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.3. Порядок и учет  амортизации нематериальных  активов. 

    Согласно  пункту 14 ПБУ 14/2000 относятся к имуществу, стоимость которого погашается путем  начисления амортизации.

    Пунктом 15 ПБУ 14/2000 для начисления амортизация НМА установлены следующие способы:

    ·   линейный способ;

    ·   способ уменьшаемого остатка;

    ·   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Линейный  способ

    При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Пример 1.

    Организация приобрела НМА стоимостью 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования  данного актива установлен в 4 года (48 месяцев).

    Годовая сумма амортизационных отчислений составит 4 500 рублей (18 000 рублей / 4 года).

    Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 рублям (4 500 рублей / 12 месяцев).

    Окончание примера.

    Способ  уменьшаемого остатка

    При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Пример 2.

    Используя данные примера 1, рассчитаем амортизацию способом уменьшаемого остатка.

    Годовая норма амортизации составит 25% (100% / 4 года).

    1 год эксплуатации:

    Годовая сумма амортизации составляет 4 500 рублей (18 000 рублей х 25%).

    Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 рублям (4 500 рублей / 12 месяцев).

    Остаточная  стоимость после 1 года эксплуатации 13 500 рублей (18 000 рублей – 4 500 рублей).

    2 год эксплуатации:

    Годовая сумма амортизации составляет 3 375 рублей (13 500 рублей х 25%).

    Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 281,25 рубля (3 375 рублей / 12 месяцев).

    Остаточная  стоимость после 2 года эксплуатации 10 125 рублей (13 500 рублей – 3 375 рублей).

    3 год эксплуатации:

    Годовая сумма амортизации составляет 2 531,25 рубля (10 125 рублей х 25%).

    Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 210,93 рубля (2 531,25 рубля / 12 месяцев).

    Остаточная  стоимость после 3 года эксплуатации 7 593,75 рубля (10 125 рублей – 2 531,25 рубля).

    4 год эксплуатации:

    Годовая сумма амортизации составляет 1 898,44 рубля (7 593,75 рубля х 25%).

    Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 158,20 рубля (1 898,44 рубля / 12 месяцев).

    Остаточная  стоимость НМА после окончания  срока полезного использования  составляет 5 695,31 рубля.

    Как видно из примера сумма амортизации, начисленной в течение срока  полезного использования НМА (4500 + 3 375 + 2531,25 + 1898,44 = 12 304,69), меньше первоначальной стоимости объекта. Согласно пункту 18 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по НМА продолжаются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Следовательно, несмотря на то, что срок полезного использования объекта истек, организация должна продолжать начислять амортизацию по данному объекту до полного погашения его стоимости.

    Окончание примера.

    Способ  списания стоимости  пропорционально  объему продукции

    При способе списания стоимости НМА  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

    Пример 3.

    Предположим, что с использованием объекта  НМА стоимостью 18 000 рублей (без НДС) и сроком полезного использования 4 года будет произведено 56 000 единиц продукции:

    1 год  – 16 000 единиц;

    2 год  – 12 000 единиц;

    3 год  – 12 800 единиц;

    4 год  – 15 200 единиц.

    Норма амортизации за 1 год составит 28,57% (16 000 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 5 142,60 рубля (18 000 рублей х 28,57%).

    Норма амортизации за 2 год 21,43% (12 000 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма  амортизации 3 857,40 рубля (18 000 рублей х 21,43%).

    Норма амортизации за 3 год 22,86% (12 800 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 4 114,80 рубля (18 000 рублей х 22,86%).

    Норма амортизации за 4 год 27,14% (15 200 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма  амортизации 4 885,20 рубля (18 000 рублей х 27,14%).

    Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных НМА должен применяться  организацией в течение всего  срока их полезного использования.

    В течение отчетного года амортизационные  отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы.

    Определение срока полезного  использования нематериальных активов

    При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Условия, исходя их которых определяется этот срок, определены пунктом 17 ПБУ 14/2000.

    Срок  полезного использования НМА, на которые у организации имеются  патенты и свидетельства, устанавливается  исходя из срока действия патента, свидетельства  и других ограничений срока использования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Срок  полезного использования НМА  может быть определен исходя из ожидаемого срока полезного использования, в течение которого организация  может получать экономические выгоды (доход).

    Для отдельных групп НМА срок полезного использования следует определять исходя из количества продукции или натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования данного объекта НМА.

    По  некоторым НМА невозможно определить срок полезного использования. В этом случае нормы амортизационных отчислений согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации.

    В любом случае срок полезного использования  НМА не может быть больше срока деятельности организации.

    Порядок отражения в учете  сумм начисленной  амортизации НМА

    Начисление  амортизации по НМА начинается с  первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой исключительных прав на него.

    Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации и отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относятся.

    Амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском учете двумя  способами:

    - путем накопления  соответствующих  сумм на отдельном  счете.

    Планом  счетов для этой цели предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;

    - путем уменьшения  первоначальной стоимости  нематериального  актива.

    В этом случае сумма начисленной амортизации  списывается непосредственно в  кредит счета 04 «Нематериальные активы».

    Применение  одного из способов отражения в бухгалтерском  учете амортизации по группе однородных НМА производится в течение всего  срока их полезного использования  и должно быть закреплено в приказе  по учетной политике организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов в налоговом учете.

    2.1. Налоговая амортизация,  ее принципы и  способы. 

    Данный  термин употребляется в аналогичном  значении и в российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу. В отличие от международной практики в российском бухгалтерском учёте амортизация носит довольно формальный характер, так как характеризует не столько реальный износ, сколько законодательно установленные лимиты амортизационных отчислений, позволяющие сократить налогооблагаемую базу налога на прибыль.

    Амортизируемым  имуществом в целях статьи 256 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

    Не  подлежит амортизации земля и  иные объекты природопользования, а  также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

    Не  подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества:

    1. имущество бюджетных организаций,  за исключением имущества, приобретенного  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

    2. имущество некоммерческих организаций,  полученное в качестве целевых  поступлений или приобретенное  за счет средств целевых поступлений  и используемое для осуществления  некоммерческой деятельности;

    3. имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношение имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

    4. объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты;

    5. приобретенные издания, произведения  искусства;

    6. имущество приобретенное за счет  средств, поступивших в соответствии  с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ;

    7. приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанные прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

    Согласно  статье 259 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

    1. линейный метод;

    2. нелинейный метод.

    Метод начисления амортизации устанавливается  налогоплательщиком самостоятельно применительно  ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогового учета. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик может поменять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.