Теорія обліку розрахункових касових операцій

     На  рахунку № 76 "Розрахунки з різними  дебіторами і кредиторами" здійснюються розрахунки з організаціями і  особами за виконавчими документами, з кооперативними і колективними організаціями за придбані або продані  основні засоби, з іншими дебіторами і кредиторами, розрахунки з орендодавцем за придбані оборотні засоби з розстрочкою платежу.

     На  дебет рахунку № 76 записуються  суми належних підприємству платежів, а на кредит -надходження, використання і повернення сум.

     Для обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами використовують такі субрахунки:

     № 76-1 "Розрахунки з організаціями  та особами за виконавчими документами". На цьому субрахунку облічуються розрахунки за сумами, відрахованими з заробітної плати працівників підприємства на користь різних організацій і окремих осіб згідно з виконавчими документами або постановами судових органів. Синтетичний облік цих сум ведеться в журналі-ордері №8 і у відомості №7. Аналітичний облік відрахувань за виконавчими листами здійснюється у спеціальній книзі відрахувань за виконавчими листами;

     № 76-2 "Розрахунки з кооперативними та громадськими організаціями за придбані або продані основні засоби" - відображають розрахунки між державними підприємствами, кооперативними та іншими колективними організаціями при продажу основних засобів. Державні підприємства на цьому субрахунку облічують основні засоби, придбані у кооперативних та колективних організаціях; 

     № 76-3 "Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами всередині країни" - облічують розрахунки з рештою дебіторів та кредиторів, тобто:

з орендарями нежитлових приміщень;

з транспортними  організаціями за послуги, оплачувані лімітованими чеками;

з наймачами  квартир і мешканцями гуртожитків  за квартирну плату та інші комунально-побутові послуги;

з трудящими, за одержані від них суми в оплату вартості реалізованих матеріалів та транспортних послуг;

за операції комерційного характеру тощо.[9]

     Синтетичний облік здійснюється у журналі-ордері №8 і відомостях №8 і №9, а при спрощеній формі - у відомості №В-7. Аналітичний облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами ведуть на особових рахунках кожного дебітора і кредитора.

     Дебіторська заборгованість з простроченими  термінами позовної давності списується з балансу за рішенням керівника  підприємства з віднесенням на рахунок  №80 "Прибутки і збитки" таким записом:

     Дт  №80 Кт №76 і відповідними субрахунками:

     № 76-4 "Розрахунки по акціях підприємства"

     № 76-5 "Розрахунки з орендодавцем за придбані оборотні засоби з рострочкою платежу"

     № 76-6 "Розрахунки з різними іноземними дебіторами і кредиторами"

     № 76-7 "Розрахунки по облігаціях державної позики"

     № 76-8 "Розрахунки по операціях, пов'язаних із здійсненням сумісної діяльності"

2.5.Облік розрахунків з бюджетом і інших позабюджетних коштах. 

     Рахунок № 68 “Розрахунок з бюджетом”  має субрахунки за видами платежів до бюджету.

     На  підприємствах застосовують такі субрахунки:

     № 68-1 “Розрахунки по податку на додану вартість” .

     № 68-2 “Розрахунки з податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав”

     № 68-3 “Розрахунки з податку на прибуток”

     № 68-4 “ Розрахунки з акцизного збору”

     № 68-5 “Розрахунки з прибуткового податку”

     № 68-6 “Розрахунки з фінансування заходів  з ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС”

     № 68-7 “Розрахунки з відстрочених та розстрочених податків і внесків до бюджету”

     № 68-8 “Розрахунки з курсових різниць”

     № 68-9 “Розрахунки з комунального податку”

     № 68-10 “ Розрахунки з інших платежів”.[10]

     Аналітичний облік на рахунку 68 здійснюють за видами платежів до бюджету. Це дозволяє перевірити правильність розрахунків за кожним видом платежу.

Кореспонденція  рахунків.

№ п/п	Назва операції	Кореспон. рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Нарахований податок  на прибуток	81	68
2	Нарахований податок  на додану вартість	46	68
3	Нарахований акцизний збір	46	68
4	Вирахуваний із заробітної плати громадян прибутковий  податок	70	68
5	Збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття 0.5%	70	68
6	Нарахування внесків  до Фонду ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС	20,25,26 та ін.	68
7	Нарахований податок  на прибуток від реалізації цінних паперів	81	68
8	Перерахування податкових платежів (погашення кредиторської  заборгованості) до бюджету за відповідними субрахунками	68	51,52,90
9	Повернення  на рахунок підприємства зайвих перерахованих платежів до бюджету	51,52	68

 

     Суми  податкових зобов'язань по сплаті ПДВ  відображають по кредиту 68 “Розрахунки  з бюджетом”, субрахунок “З податку  на добавлену вартість” в кореспонденції з:

     Дт 46 - у випадку відвантаження продукції  та ін матеріальних цінностей в оплату за які кошти від покупця на дату відвантаження підприємство не одержало. А також при оплаті продукції  готівкою;

     Дт 67 “Податкові розрахунки” субрахунок 1 “З податкових зобов'язань” - у випадку  нарахування на рахунки підприємства з банку коштів в оплату продукції, що відвантажена. Після відвантаження  попередньо оплаченої продукції  роблять запис Дт46 Кт 67 на суму ПДВ.

     В регістрах бухгалтерського обліку сума ПДВ повинна виділятися в  окрему графу на підставі належно  оформлених документів (податкових накладних (додаток № 9), митних декларацій, товарних чеків, інших розрахункових або платіжних документів).

     Облік розрахунків з бюджетом по акцизному  збору ведеться на рахунку 68 “Розрахунки  з бюджетом” по субрахунку “Акцизний  збір”. Нарахування акцизного збору проводять по кредиту рахунку 68 в кореспонденції з Кт 46; сплата (перерахунок) в бюджет: Дт68 Кт51.

З. Шляхи  вдосконалення обліку касових і розрахункових операцій.

З.І. Організація  обліку в умовах функціонування автоматизованої  системи обліку. 

     Сучасний  рівень розвитку характеризується комп'ютеризацією  всіх сфер народного господарства країни. Реальний обліковий процес розподіляє по робочих місцях, по території  підприємства і здійснює в конкретних організаційно-технічних умовах. Ці місця повинні розглядатися якості потенціальних для організації  обліку автоматизовані робочі місця (АРМ) бухгалтера.

     Автоматизоване  рішення обліку фінансово-розрахункового обліку операцій включає наступні задачі:

• облік  грошових засобів в касі підприємства;

• облік  грошових засобів на рахунках в банку;

• облік  розрахунків з підзвітними особами , інші розрахунки;

• аналітичний  облік по відповідним рахункам грошових засобів і розрахунків;

• аудит  фінансово-розрахункових операцій.

     Функціонування  АРМ бухгалтера по обліку фінансово-розрахункових  операцій повинно забезпечити в  діалоговому режимі облік за фінансовими  операціями, які відображають щоденний стан підприємства, виконання необхідних розрахунків по аналізу фінансового  стану з ціллю визначення резервів прискорення оборотності грошових засобів. Користувач повинен мати можливість в режимі активного діалогу проаналізувати стан розрахунків, засобів і інші. На підприємствах України функціонують різні види АРМ бухгалтерів.

     Серед малих підприємств найбільше  розповсюджені реєстрації інформації в журналі господарської діяльності і формування головної книги, балансу  і звітності. Іншим напрямком є рішення комплексу задач без зв'язку з іншими АРМ бухгалтера і системи АСУП.

     З появою нового класу ЕОМ, а також  з переходом до ринкових відносин, з'являється необхідність оперативного управління на місцях виникнення інформації, яка потребує впровадження розподіленої системи обробки даних обліку з використанням АРМ бухгалтера по рівнях управління комплексів задач. 

     Тому  в подальшому буде розглядатися ново інформаційна система обліку, яка  є прогресивною і відповідає сучасним вимогам.

     АРМ бухгалтера по обліку фінансово-розрахункових  операцій може вестися в двох рівневих АРМ бухгалтера, коли перший рівень АРМ бухгалтера буде встановлений в  бухгалтерії, де здійснюється облік  фінансово-розрахункових операцій, і рівень 2 категорії керівників підприємства, головного бухгалтера.

     Вихідною  інформацією для рішення задач  “Облік грошових засобів в касі підприємства” є інформація прихідних  і розхідних касових ордерів, платіжних відомостей на різні виплати  з каси.

     Формування  інформації прихідних і розхідних  касових ордерів здійснюється одночасно  з автоматичною випискою документів по зразках типових форм первинних документів.

     По  даним робочої бази видається  по запиту машинограма. Щоденна відомість  руху грошових засобів по рахунку  № 50 “Каса”

№ д-та	Структурний підрозділ	Кореспонд. рахунок		Сума
		рах. субрах.	Код. анал. обліку	Дебет		Кредит
				Валю та	грн..	Валюта	грн..

     Вхідний залишок

     Разом по кореспондуючому рахунку

     Разом по основному рахунку

     Вихідний  залишок

     Разом по видах оплат 

     На  основі даної відомості бухгалтер  має можливість на любу минулу дату одержати необхідну інформацію по запиту.

     На  основі введеної первинної інформації щоденно формується відомість “Касова  книга”, яка дозволяє проаналізувати прихід і розхід грошових засобів  в касі. Дана відомість обов'язкова для всіх підприємств.

     Фінансовий  облік по рахункам бухгалтерського  обліку на підприємстві здійснюється за допомогою формування інформації по кореспондуючим рахункам.

     При формуванні первинних даних (платіжні доручення, виписка банку, зведене  платіжне доручення) по банківським  операціям застосовується технологія аналогічна касовим операціям. Для  цього використовується нормативно-довідкова  інформація (довідник рахунків бухгалтерського  обліку, довідник зовнішніх організацій, довідник структурних підрозділів, довідник статей обліку, довідник курсу  валют), яка дозволяє автоматично  формувати постійні дані банківських первинних документів.

     На  основі виписок банку здійснюється ввід інформації по розрахунковому або валютному рахунку.

     Задача  “Облік розрахунків з підзвітними  особами” відображає формування оборотів за звітний період, а також вихідне  сальдо по табельним номерам підзвітних осіб і по призначенню розрахунків. Підзвітні особи подають в  бухгалтерію авансові звіти про  використання підзвітних сум з додаванням до них виправдних документів.

     Бухгалтер провіряє авансовий звіт, встановлює законність розходів, вказує суму розходів, яка підлягає затвердженню, і здійснює ввід і фіксує її на машинному носії, формує базу даних.

     На  основі раніше введених даних по касових  і банківських операціях, а також  введених даних авансових звітів до них формується з відображенням  на екрані або друкуючому пристрої особовий рахунок підзвітної особи. 

     Для аналітичного обліку розрахунків з  підзвітними особами в цілому до підприємства формується відомість  розрахунків з підзвітними особами. Відомість дозволяє проконтролювати  рух грошових засобів по кожному  табельному номеру. Згідно з даною  відомістю бухгалтерія визначає стан розрахунків на певну дату по кожному об'єкту і в розрізі аналітичного обліку.