Теорія обліку розрахункових касових операцій

     Право першого підпису не може бути надано головному бухгалтеру та іншим особам, що мають право другого підпису.

     По  розрахунковому рахунку ведуться безготівкові розрахунки по основній діяльності. До основних операцій по витратам грошових засобів з розрахункового рахунку  відносяться: одержання засобів  на заробітну плату, перерахування  коштів у державний бюджет, органам  соціального страхування, різним кредиторам за послуги не товарного характеру (освітлення, отоплення і т.д.).

     Видачу  грошей, а також безготівкові перерахування, банк здійснює по банківським документам ; спеціальної форми, скріпленими  підписами керівника, головного  бухгалтера і печаткою, взірці яких є в банку.

     Розрахункові  і поточні рахунки закриваються на підставі:

А) заяви власника рахунку;

Б) рішення органу, на який законом покладено функції з ліквідації або реорганізації підприємства;

В) відповідного рішення суду або арбітражного суду про ліквідацію підприємства або призначення його банкрутом;

Г) на інших  підставах передбачених чинним законодавством України або договором між становою банку і власником рахунку.[4]

     Операції  на рахунках в установах банків можуть бути тимчасово зупинені за рішенням державних податкових інспекцій, судовими, правоохоронними та іншими органами у випадках, передбачених законодавчими актами.[5]

     Операції  на розрахункових рахунках виконають  за розрахунково-грошовими документами. Найбільш поширеними банківськими документами  для видачі грошей або безготівкових  перерахувань є такі:

• банківські чеки (готівкові і розрахункові);

• об'ява  на внесок грошей готівкою (додаток № 10)

• платіжні вимоги-доручення;

• платіжні доручення (додаток № 11), акредитиви, векселі.

1.3. Види  і форми безготівкових рахунків.

     Взаємовідносини між підприємствами, організаціями  і установами, а також між ними і населенням, що зумовлені дією Закону вартості, носять характер грошових розрахунків. Правильна організація і побудова обліку грошових розрахунків між підприємствами мають велике народногосподарське значення, тому що забезпечують швидке завершення у постачальників ругообороту оборотних засобів, фондів обігу і перехід їх з товарної форми в грошову, створюють необхідні умови покупцям для безперебійної оплати придбаних товарно-матеріальних цінностей. Грошові розрахунки здійснюються або у формі безготівкових платежів або готівкою, тобто існують дві форми розрахунків - готівковий і безготівковий.

     Всі безготівкові розрахунки здійснюються через банк, а готівкові через  касу. За економічним змістом розрахунки розподіляються на дві основні групи:

     1. За товарними операціями, тобто  всі розрахунки між підприємствами  і господарськими організаціями  за реалізовану продукцію, виконані  роботи, послуги і придбані матеріальні цінності.

     2. За нетоварними операціями, до  яких відносяться: платежі до бюджету, одержання і повернення банківських позик, сплата страхових платежів, розрахунки за претензіями, недостачами і крадіжками та інші розрахунки.

     Залежно від територіального розміщення сторін, що беруть участь у розрахунках, розрізняють одногородні та іногородні розрахунки. Розрахунки між підприємствами, що обслуговуються одним і тим же банком, або різними установами банку, розташованому в одному місці, називаються одногородніми, а ті, що обслуговуються різними банками, які знаходяться в різних населених пунктах іногородніми.

     Організація безготівкових розрахунків базується на таких принципах:

• платежі  здійснюються після відвантаження продукції, виконання робіт, послуг або одночасно з ними;

• платежі  здійснюються за згодою платника;

• покупець може відмовитись від оплати розрахункових документів;

• платежі  здійснюються за рахунок коштів платника або в установленому порядку за рахунок кредиту банку;

• зарахування  коштів на рахунок одержувача повинно  виконуватися лише після списання цих сум з рахунку платника.

     Під формою розрахунків треба розуміти зумовлені характером економічних  зв'язків, способи здійснення платежів, порядок документообороту і обігу  коштів, як між учасниками розрахунків, так і між ними і банком. При  цьому об'єднання і підприємства можуть застосовувати лише ті форми  розрахунків, які встановлені законами і постановами Уряду і є  обов'язковими для всіх учасників  платіжного обігу. Залежно від умов господарської діяльності підприємств, місця знаходження платників, джерел коштів, за рахунок яких виконуються  платежі застосовуються ті чи інші форми розрахунків. При розрахунках за товарно-матеріальні цінності. Надані послуги і виконані роботи, а також по інших операціях, використовують такі основні форми безготівкових розрахунків:

• платіжними дорученнями;

• платіжними вимогами-дорученнями;

• чеками;

• акредитивами;

• векселями;

• платіжними вимогами;

• інкасовими дорученнями (додаток № 15).

     Ці  форми розрахунків були впроваджені  Інструкцією №7 “Про безготівкові розрахунки в господарському обороті  України” і затверджені Постановою НБУ № 204 від 2.08.1996.

     Розрахункові  документи, які здаються в банк мають  відповідати вимогам встановлених стандартів та вміщувати, залежно від їх форми, такі реквізити:

• назва  документа;

• номер  документа, число, місяць, рік його виписки. (Число та рік вказуються цифрами, місяць - літерами. На розрахункових документах, які заповнюються технічними засобами, допускаються зазначення місяця цифрами (01-12));

• назви  платника та одержувача коштів (їх офіційне скорочення), які відповідають зареєстрованим у статуті, їх ідентифікаційні коди за Єдиним державним реєстром підприємств  і організацій України (далі за текстом  та у додатках - код), у фізичних осіб - ідентифікаційні номери, що проставляються на підставі відповідних документів податкових органів, номери рахунків в  установах банку;

• назва  банків платника та одержувача, їх місцезнаходження та умовні номери за МФО (код банку);

• суму платежу цифрами та літерами;

• призначення  платежу: назва товару (виконаних  робіт, наданих послуг), посилання  на документ, на підставі якого здійснюється операція (договір, рахунок, товарно-транспортний документ, та інше), із зазначенням його номера і дати, зазначення законодавчого акта, яким передбачене право безспірного стягнення та безакцентного списання коштів (його дата, номер і відповідний пункт). Замість назви товару може зазначитись його кодове (умовне) значення;

• на першому  примірнику (незалежно від способу  виготовлення розрахункового документа) - відбиток печатки (за винятком випадків, передбачених інструкцією) та підписи відповідальних осіб платника або (та) одержувача коштів;

• підрозділи бюджетної класифікації та строк настання платежу (у разі перерахування коштів до бюджету);

• суму податку на додану вартість або напис  “без податку на додану вартість”.[6]

     В бухгалтерському обліку всі розрахунки з бюджетом відображають на рахунку № 68 "Розрахунки з бюджетом”. По кредиту цього рахунку нараховують суми платежів до бюджету, а по дебету - фактичне перерахування грошей у дохід бюджету. Кредитове сальдо показує заборгованість підприємства перед бюджетом, тобто суму, яку підприємство має перерахувати до бюджету. Дебетове сальдо по рахунку 68 означає переплату бюджету, тобто надлишкову перераховану суму до бюджету, яку необхідно зарахувати в рахунок чергових платежів або повернути підприємству.

2. Стан, організація обліку касових і розрахункових операцій на підприємстві.

2.1. Облік операцій по касі.

     На  основі опрацьованого звіту касира у бухгалтерії ведеться облік  касових операцій в журналі-ордері №1 (додаток № 1) по кредиту рахунку 50 "Каса" і в відомості №1 (додаток № 2) по дебету рахунку 50.

     Поточні записи в журналі-ордері №1 і відомості  №1 тягнуть за собою заповнення листків-розшифровок, для переносу дебетових і кредитових оборотів по окремих рахунках в ті журнали-ордери або відомості, де ведеться облік по цих рахунках.

     Якщо  в звіті касира є велике число  операцій і їх рознесення безпосередньо  в журнал-ордер №1 і відомість  №1 без помилок затруднено, то на основі звіту касира складається  зведення операцій в розрізі кореспондуючих рахунків і в відповідності з  нею заповнюється журнал-ордер №1 і відомість №1.

     При опрацюванні документів на ЕОМ на основі звітів касира складають щомісячно  відомість обліку по рахунку каси, яка використовується для узагальнення операцій руху грошових засобів по даному рахунку і формування бухгалтерських записів в розрізі кореспондуючих рахунків і субрахунків. Відомість, таким чином, є регістром синтетичного і аналітичного обліку по рахунку 50 "Каса". В основі машинної обробки відомості лежить порядок відображення касових операцій на синтетичному рахунку 50, по дебету якого групується сума прибуткових, а по кредиту - видаткових операцій. Потім складається оборотна відомість по рахунку 50 "Каса".

     В кінці місяця дані журналу-ордеру №1 і відомості №1 підраховують, сальдо на початок і кінець місяця звіряють з залишком касової книги. Дані журналу-ордеру №1 переносять в головну книгу, а відомість №1- є підставою для перевірки обороту по дебету рахунку 50. 

Кореспонденція  рахунків з обліку готівки:

№ п/п	Назва операції	Кореспон. рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Надійшла і  оприбуткована до каси готівка (у  т.ч валютні кошти) з відповідних рахунків у банку (на виплату заробітної плати, премій, пенсій, допомоги тощо)	50	51,52
2	Надійшла до каси виручка від реалізації продукції (робіт, послуг), основних засобів і  інших активів	50	46
3	Погашення дебіторської заборгованості готівкою	50	60,62,69,63,76
4	Надійшла до каси готівка від працівників  підприємства за товари, продані в кредит, за фірмовий одяг тощо	50	73
5	Надійшов до каси невикористаний залишок підзвітної суми	50	60
6	Внесені до каси організаціями-постачальниками послуг зв'язку, води, газу, енергії тощо суми, пов'язані з перебором тарифу (фрахту); повернення сум постачальниками, раніше їм перерахованих, але не використаних планових платежів	50	60
7	Повернення  до каси раніше виданих авансів	50	61
8	Надійшла до каси готівка від покупців і замовників (заборгованість по векселях та інше)	50	62
9	До каси надійшла готівка по раніше висунутих претензіях	50	63
10	Засновники  внесли до каси готівку  в рахунок  їх вкладів до Статутного фонду підприємства	50	75
11	До каси надійшли суми заборгованості від квартиронаймачів,  різних підприємств і осіб, у т. ч. Від батьків (по дитячих установах), по виконавчих листах, від працівників за паливо, матеріали тощо	50	76
12	Надійшла до каси готівка від дочірніх підприємств	50	78
13	Надійшла до каси готівка від  внутрішніх  підрозділів, що мають окремі баланси (за путівки тощо)	50	79
14	Надійшли до каси суми процентів по векселях; доходів  від дольової участі в і інших підприємствах, дивідендів по цінних паперах тощо	50	80
15	До каси повернуті лишки одержаної заробітної плати	50	70
16	До каси повернуто відшкодування матеріального збитку	50	72
17	Одержані кошти  від позикодавців по наданих ними короткострокових кредитах або інших  залучених коштах)	50	95
18	Придбані і  оприбутковані нематеріальні активи з оплатою з каси	04	50
19	Оплачені з  каси придбані матеріальні цінності	60, 71, 76	50
20	Оплачені готівкою різні  загальновиробничі і загальногосподарські витрати	25, 26	50
21	Витрати майбутніх  періодів, оплачені з каси (передплата преси та ін)	31	50
22	Оплачені готівкою придбані товари	62	50
23	Оплачені готівкою витрати по відвантаженню і реалізації продукції	70, 76	50
24	Національні й  валютні кошти, здані з каси на Розрахунковий або Валютний , рахунки (у т ч депоновані суми, виручка  від реалізації. Повернення невикористаних сум тощо), інші рах.	51, 52	50
25	Викуплені у  акціонерів належні їм акції; придбані за готівку різні грошові документи	56	50
26	Сплачена готівкою заборгованість постачальникам, видані аванси за часткову готовність продукції (робіт, послуг); заборгованість покупцям і замовникам	60, 61, 62	50
27	Виплата працівникам  з каси відрахувань на соціальне  страхування, і пенсійне забезпечення, допомогу багатодітним, догляд за дитиною  та інше	69	50
28	Сплачена належна  працівникам підприємства заробітна  плата; підзвітні суми; кредит за продані  товари та ін.	70, 71, 73	50
29	Сплачені з  каси нараховані дивіденди	73	50
30	Сплачені з  каси суми за  виконавчими листами, заборгованість перед кредиторами (за транспорт тощо), орендна плата, погашення боргів дочірнім підприємствам, заборгованість перед внутрішніми  підрозділами, виділеними на самостійні баланси	76, 78, 79	50
31	Відображена недостача  готівки в касі (внаслідок  інвентаризації)	84	50
32	Сплачені суми одноразової допомоги, путівок за рахунок фондів спеціального  призначення	88	50
33	Списування  сум цільових коштів, витрачених з  каси	96	50

 

2.2. Облік грошових засобів.

     Операції, що проводяться на розрахунковому рахунку, в банку обліковуються на рахунку №51 "Розрахунковий рахунок". Основою для запису операцій на ньому є виписки з розрахункового рахунку (додаток № 3). Періодично (частіше кожного дня) банк видає власникам розрахункових рахунків виписки з рахунку з копіями розрахункових документів. Виписка обов'язково подається на перше число кожного місяця. У ній по кожній операції вказують дату, номер документа, код операції, суму оборотів по дебету і кредиту.[7] 

     При цьому сума, яка зарахована на розрахунковий  рахунок, у виписці відображається в оборотах по кредиту, а сума, списана  з розрахункового рахунку, - в оборотах по дебету . Після кожної операції виводиться новий залишок грошових засобів. До виписки додаються документи, на основі яких проведено списання або зарахування грошей (платіжні доручення, талони об'яви на внесок грошей готівкою і інші). По операціям, проведених по дорученню власника рахунку і по грошовим чекам, банк до виписки документи не додає (вони складаються самим підприємством).

     Виписка з розрахункового рахунку перевіряється  підприємством з точки зору відповідності її даним документам; при цьому встановлюються, чи всі записи відносяться до підприємства - власника

     У виписці проставляється номер кореспондуючого рахунку. Виписка є основною для записів до реєстрів (журналу-ордеру №2 і відомості №2) операцій на розрахунковому рахунку. Записи банку і підприємства повинні бути ідентичними.

     Щоб зберегти постійну ідентичність записів  банку і підприємства на розрахунковому рахунку, підприємство-власник його зобов'язано дебетувати розрахунковий  рахунок, тоді як банк його кредитує, і  навпаки. При цьому для банку розрахунковий рахунок підприємства є пасивним рахунком.

     Сальдо  розрахункового рахунку завжди повинен  бути однаковим як в обліку банку, так і підприємства. Якщо при перевірці виписки банку підприємство встановило, що якась сума в банку не вірно записана (зарахована або списана), то воно повторює цю помилку банку і повідомляє банк у письмовій формі. Усі помилки банку відображаються у кореспонденції з рахунком № 63 " Розрахунки по претензіях".

     Регістрами  для обліку грошових засобів по розрахунковому рахунку є журнал-ордер №2 (додаток  № 4) і відомість №2 (додаток №5) . У журналі ордері №2 відображають операції по кредиту, а у відомості №2 - операції по дебету 51 рахунку. Складаються журнал-ордер і відомість по даних виписок банку. При цьому треба мати на увазі, що одній виписці відводять один рядок в регістрі.