Теоретичні основи обліку основних засобів

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи». Затверджено Наказом Міністерства фінансів України №242 від 18.10.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 р. за №750/4043).

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда». Затверджено Наказом Міністерства фінансів України №181 від 28.07.2000 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 10 серпня 2000 р. за №487/4708; із змінами: Наказ Мінфіну України №591 від 24.09.2004 p.).

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій №291, від 30.11.99 p., із змінами і доповненнями за станом на 20.09.2004 р.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій №291 від 30.11.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України №893/4186 від 21.12.99 p.).

Закон України «Про податок  на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.97 р. з подальшими змінами і доповненнями.

Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-БР від 22.05.97 р. із змінами і доповненнями, внесеними Законом України №349-IVвід 24.12.2002 p., №1957-IVвід 01.07.2004 p.

Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» №352 від 29.12.1995 р.

Постанова №166 «Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей», затверджений Постановою КМУ №116 від 22.01.96 р.

Наказ Головного архівного управління «Про перелік типових документів» №41 від 20.07.1998 р.

Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені Наказом Міністерства фінансів України №561 від 30.09.2004 р.

Лист Державної податкової адміністрації України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій при продажу основних фондів №10413/6/23-2119 від 18.11.2004 р».

 

РОЗДІЛ ІІ

Облікові аспекти  основних засобів

 

 

1. Документування та облікова реєстрація операцій з обліку основних засобів

 

 

Документування основних засобів на підприємстві оформлюється первинними документами, що визначені наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» від 29.12.1995 р.

Витрати, які враховуються для визначення об’єкта оподаткування , визнаються на підставі первинних  документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом ІІ ПКУ.

Документування операцій з руху основних засобів здійснюється за допомогою таких форм:

• ОЗ-1 «Акт прийняття-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів»;
• ОЗ-2 «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів»;
• ОЗ-3 «Акт списання основних засобів»;
• ОЗ-4 «Акт на списання автотранспортних засобів»;
• ОЗ-5 «Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини»;
• ОЗ-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів»;
• ОЗ-7 «Опис інвентарних карток з обліку основних засобів»;
• ОЗ-8 «Картка обліку руху основних засобів»;
• ОЗ-9 «Інвентарний список основних засобів»;
• ОЗ-14 «Розрахунок амортизації основних засобів» (для промислових підприємств);
• ОЗ-15 «Розрахунок амортизації основних засобів» (для будівельних організацій);
• ОЗ-16 «Розрахунок амортизації по автотранспорту».

Документування операцій з руху основних засобів наведено на Рис. 2.

 

 

 

 

 

 

Рис. 2. Документування операцій з руху основних засобів

 

Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма ОЗ-1) застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів, для обліку введення їх в експлуатацію, при оформленні внутрішнього переміщення, а також для виведення із складу основних засобів, внаслідок їх передачі іншому підприємству. Він оформляється комісією в одному примірнику в момент надходження чи вибуття основних засобів. Після цього акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ОЗ-1) з доданою технічною рекомендацією передається в бухгалтерію, підписується керівником та головним бухгалтером.

Акт здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (ф. ОЗ-2) підписується відповідальним працівником  відділу та представником організації (відділу), що проводила ремонт  чи модернізацію основних засобів, та передається в бухгалтерію. В технічну документацію об’єкта основних засобів вносяться необхідні зміни в характеристику об’єкта, що пов’язані з ремонтом, реконструкцією чи модернізацією. Документ складається в двох екземплярах: один передається організації, що здійснює ремонт; інший – в бухгалтерію.

Акт прийому-передачі основних засобів (ф. ОЗ-1) при безоплатній  передачі основних засобів іншому підприємству складається в двох екземплярах (обом сторонам). При продажу акт складається в трьох примірниках: перші два залишаються у продавця, а третій передається покупцеві.

Акт на списання основних засобів (ф. ОЗ-3) використовується при оформленні вибуття основних засобів, при повному чи частковому їх списанні. Акт складається в двох примірниках (один – в бухгалтерії, інший – матеріально-відповідальній особі). В акті вказуються затрати на списання, а також вартість матеріальних цінностей, отриманих внаслідок ліквідації.

Акт на списання автотранспортних засобів (форма ОЗ-4) застосовується для оформлення списання легкового чи вантажного автомобіля, причепа тощо внаслідок їх повної ліквідації.

Реєстри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються  до документів, якими оформлені факти  вибуття основних засобів.

В бухгалтерії на кожен об’єкт основних засобів відкривається інвентарна картка обліку основних засобів (форма ОЗ-6) на підставі акту прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма ОЗ-1), технічної та іншої документації. Аналітичний облік основних засобів та їх зносу ведеться за кожним об’єктом окремо з розподілом на: власні, отримані на умовах фінансової оренди, виробничі, невиробничі.

В інвентарній  картці записуються тільки основні  якісні та кількісні характеристики основного засобу (назва підприємства, місце знаходження, рахунок, субрахунок, код аналітичного обліку, первісна вартість, норма амортизаційних відрахувань, рік випуску, сума зносу, дата введення в експлуатацію, номер техпаспорту тощо). Всі зміни, що відбуваються з основними засобами, обов’язково реєструються в інвентарній картці.

Для аналітичного обліку та забезпечення спостереження  за використанням у місцях експлуатації основних засобів кожному об’єкту  присвоюється інвентарний номер.

Якщо частина (компонент) основних засобів визнана підприємством окремим об’єктом основних засобів, то їй також присвоюється інвентарний номер.

Інвентарний номер  закріплюється за об’єктом основних засобів на весь час його знаходження  на даному підприємстві. Інвентарні номери об’єктів основних засобів, що вибули, не присвоюються іншим об’єктам основних засобів, які надійшли на підприємство, протягом періоду, який забезпечує виключення ідентифікування нових об’єктів з тими, що вибули (наприклад, протягом строків зберігання документів). Орендовані об’єкти основних засобів можуть залишатися з інвентарним номером орендодавця (якщо таких інвентарних номерів орендарем не присвоєно об’єктам основних засобів).

Для реєстрації інвентарних карток використовують опис інвентарних карток обліку основних засобів (форма ОЗ-7), записи і якому ведуться в розрізі класифікаційних груп (видів) основних засобів.

Для пооб’єктного обліку основних засобів за місцями  їх знаходження матеріально відповідальна  особа веде інвентарний список основних засобів(форма ОЗ-9). Дані цього інвентарного списку повинні відповідати даним інвентарних карток, які ведуться в бухгалтерії.

Наказом Міністерства фінансів України від 29.2000 р. №356 затверджені  Методичні рекомендації щодо застосування реєстрів бухгалтерського обліку, у  яких даються і форми 8 журналів, що замінили звичні для бухгалтера журнали-ордери.

Для узагальнення інформації про наявність і рух  основних засобів, їх знос, а також  капітальні інвестиції призначений  Журнал 4.

Записи в  Журналі 4 ведуться на підставі первинних  і зведених документів (акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма ОЗ-1), акта списання, розрахунку амортизації та ін.)

Вибуття основних засобів відображається у графі 4 розділу І Журналу 4 у результаті їх продажу, безоплатної передачі, неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від їх використання або невідповідності критеріям визнання активом.

Сума нарахованої  амортизації основних засобів відображається у графі 6 Журналу 4.

Капітальні  інвестиції у зв’язку з введенням  в дію основних засобів та вибуття внаслідок продажу відображаються в розділі ІІ Журналу 4.

Для ведення  обліку по дебету рахунку 15 «Капітальні  інвестиції» призначена Відомість 4.1.

У ній також  відображаються аналітичний облік  інвестицій у розрізі затрат капітального характеру (будівельні, монтажні, проектні роботи, собівартість придбаного обладнання, яке потребує і яке не потребує монтажу тощо) та операції, пов’язані з розподілом інвестицій у капітальне будівництво, виконане підрядним і господарським способом.

У цій Відомості відображаються затрати на проведення модернізації, модифікації, дообладнання (субрахунок 152). Реконструкції, добудування (субрахунок 151) об’єкта, які призводять до збільшення первісно очікуваних від його використання майбутніх економічних вигод. Для визначення фактичної вартості кожного об’єкта капітального будівництва, реконструкції, добудування, модернізації, модифікації, здійснюваної в декількох звітних періодах, застосовується вкладний листок із зазначенням назви об’єкта.

У Відомості 4.1 відокремлюється сума податкового кредиту. Що визнається законодавством у зв’язку з попередньою оплатою (авансом) вартості необоротних активів, обладнання і будівельно-монтажних робіт. Після отримання (приймання) необоротних активів, обладнання, що потребує монтажу, і будівельно-монтажних робіт сума податкового кредиту методом «сторно» відображається за дебетом рахунку 15 і кредитом субрахунку 644 «Податковий кредит» і не включається до первісної вартості побудованих (змонтованих, введених в експлуатацію) основних засобів.

У таких випадках, коли необхідну аналітичну деталізацію  показників за об’єктами обліку на окремих рахунках безпосередньо  в журналах забезпечити неможливо, то заздалегідь дані первинних документів в необхідному аналітичному розрізі  групуються (накопичуються) у допоміжних відомостях (листах-розшифровках), з яких підсумки записуються до журналів.

 

 

2. Особливості інвентаризації основних засобів

 

 

Інвентаризація – це метод контролю за схоронністю майна підприємства, а також правильністю відображення даних у бухгалтерському обліку. Інвентаризація дозволяє своєчасно виявити та виправити розходження між фактичними даними, отриманими у результаті проведення інвентаризації, і даними бухгалтерського обліку.

Інвентаризація  за підставами проведення буває двох видів:

• добровільна – коли її проводять виключно за бажанням керівника юрособи чи відповідного підрозділу. Скажімо, якщо підприємство обирає для себе облік за фактом чи, як іще кажуть, облік по ревізії;
• обов’язкова – коли наказ першої особи підприємства виступає тільки формою закріплення обов’язкових норм законодавства (ст.. 10 Закону про бух облік).

Незалежно від  мотивів інвентаризації остання  буває: суцільною, тобто коли перелічують усі активи та зобов’язання; та вибірковою, коли перевіряють лише частину цінностей (окремі цінності).

У процесі проведення інвентаризації основних засобів перевіряється  наявність і стан будівель, споруд, незавершеного будівництва, інвентар та устаткування, а також земельні ділянки. Така перевірка проводиться  в таких розрізах: власні основні засоби, на відповідальному зберіганні, в ремонті, передані або прийняті в оренду (лізинг) основні засоби.

Таблиця 3

Документальне оформлення інвентаризації основних засобів

 

 

 

До початку  проведення інвентаризації необхідно перевірити наявність та стан інвентарних карток, описів та інших реєстрів аналітичного обліку, а також технічних паспортів, іншої технічної документації; наявність документів на основні засоби, що були здані або отримані підприємством на правах оренди (лізингу), на зберігання або в тимчасове користування. За відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання та оформлення.

Після детального вивчення зазначеної інформації члени комісії  проводять огляд об’єктів з метою  перевірки їх фактичної наявності  в місцях експлуатації та встановлення їх придатності для подальшого використання за призначенням.