Теоретический аспект учета затрат и себестоимости продукции

Систематическое определение  и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет выявить  основные резервы по их снижению и  разработать конкретные мероприятия  по их реализации на предприятии.[14]

Затраты на производство продукции (работ,  услуг) группируются по элементам и статьям, формируются  по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования  себестоимости. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями понимаются затраты, включающие один или несколько элементов.

По характеру участия  в процессе производства затраты  делятся на основные и накладные. Основные затраты непосредственно  связаны с производством продукции: они могут быть прямыми и косвенными, а накладные связаны с обслуживанием подразделений (бригад, цехов, форм арендных коллективов) или организации в целом и управлением ими.

Для целей учета, анализа  и планирования затраты, включаемые в себестоимость продукции, классифицируют по различным признакам. Классификация затрат позволяет более обоснованно выявить резервы снижения себестоимости и спроектировать мероприятия по сокращению затрат на производство и реализацию продукции.

Небольшой практический интерес представляет группировка по экономическим элементам, называемым сметой  затрат на производство, и статьм затрат.[7]

Затраты, образующие себестоимость  продукции, товаров, работ и услуг, группируются в соответствии сих экономическим содержанием по следующим элементами:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужны;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Материальные затраты  включают стоимостную оценку:

• приобретаемых со стороны сырья и материалов;
• покупных материалов, используемых в процессе производства продукции, работ, услуг для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды, а также запасных частей для ремонта средств труда, не относимых к основным фондам, износа малоценных предметов;

-покупных комплектующих изделий  и полуфабрикатов, подвергающихся  в дальнейшем монтажу или дополнительной  обработке на данном предприятии;

• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;
• природного сырья;
• приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
• покупной энергии, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные цели;
• потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен  их приобретения без учета налога на добавленную стоимость, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой, в том числе погрузочно-разгрузочные работы, материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, включаются в соответствующие элементы затрат на производство: затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты  предприятий на приобретение тары и упаковки полученных от поставщиков материальных ресурсов за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на  эти ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене её возможного использования или реализации.

   Из затрат на  материальные ресурсы, включаемых  в себестоимость продукции, исключается  стоимость возвратных отходов.

Затраты на оплату труда  включают оплату труда основного  производственного персонала предприятия, премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В составе затрат на оплату труда отражаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами 
оплаты труда;

• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
• выплаты стимулирующего характера по системным положениям, премии вознаграждения по итогам работы за год, высокие достижения в труде и т.д.:
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных услуг;
• другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядке фонд оплаты труда, кроме расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений.

         Отчисления на социальные нужды  включают обязательные отчисления  по установленным законодательством  нормам органам государственного  социального страхования. Отчисления Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг по элементу. Затраты на оплату труда, кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

Амортизация основных фондов отражает сумму амортизационных  отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, отражают амортизационные  отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В этом элементе затрат отражаются также  амортизационные отчисления от стоимости  основных фондов (помещений), предоставляемых  бесплатно предприятиям общественного  питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

Предприятия, производящие в установленном  законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают также cумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации. Прочие затраты в составе себестоимости продукции, товаров, работ, услуг включают налоги, сборы, платежи, в том числе по обязательным видам страхования, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплату работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату г аренду в случае аренды отдельных объектов основных производстве ни фондов (или их отдельных частей), амортизацию по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости.

Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения  в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо  сложных видов ремонта основных производственных фондов, в себестоимость включают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых самими организациями. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных фондов (текущий, средний, капитальный), включаются в себестоимость по соответствующим элементам затрат материальным затратам, затратам на оплату труда и др.

Затраты, связанные с  производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг, а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующих отрасли, подотрасли, вида деятельности группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти затраты могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).

Классификация затрат, по экономическим элементам имеет  для предприятия важное значение. Сметный разрез затрат позволяет  определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана предприятия: по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета. Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т.п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

При группировке затрат по калькуляционным статьям определяется состав расходов в зависимости: от их направления, т. е. расходы на производство или обслуживание; от места возникновения, т. е. основное производство или вспомогательные службы.

Расходы группируются по калькуляционным статьям при  определении себестоимости отдельных  видов продукции, работ и услуг, а также при оценке степени  влияния отдельных элементов  на ее формирование и разработку плана организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости.

В качестве типовой группировки  применяется следующая номенклатура статей калькуляций:

1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальное страхование.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
11. Цеховые расходы.
12. Общезаводские расходы.
13. Потери от брака.
14. Прочие производственные расходы.
15. Внепроизводственные расходы.

Себестоимость продукции  — один из основных показателей  эффективности хозяйственной деятельности предприятий, а также один из фондообразующих показателей, используемых при формировании фондов экономического стимулирования. По себестоимости оценивают работу предприятий и их подразделений. Она широко используется при анализе деятельности предприятий, определении экономической эффективности капитальных вложений и новой техники, мероприятий по повышению качества и надежности оборудования, а также при решении вопросов о внедрении рационализаторских и изобретательских предложений, размещении производительных сил.

Снижение себестоимости  — резерв роста производства, увеличения накоплений. Уровень себестоимости зависит от организации производства и труда, планирования и нормирования трудовых материальных и денежных затрат на единицу продукции. Следовательно, этот показатель характеризует степень использования материальных ресурсов и рабочей силы, основных и оборотных средств, уровень хозяйственного руководства.