Теоретические основы учета расходов на продажу

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование

(временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из

патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных

средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

     проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными

организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами

бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

     возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой

давности, других долгов, нереальных для взыскания;

     курсовые разницы;

     сумма уценки активов;

     перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

     прочие расходы. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В целом, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием

законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции

произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Таким образом, расходы на продажу это общее название затрат, связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Понятие "расходы на продажу" идентично понятиям "коммерческие расходы" и "издержки обращения", ранее применяемым в бухгалтерском учете. Для производственных предприятий такого рода затраты называются еще коммерческими, а в части осуществляемой ими торговой деятельности - издержками обращения, которые необходимо учитывать. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. В бухгалтерском учете такие затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

Состав расходов на продажу в производственных и торговых организациях.

     Построение системы счетов учета затрат в организации зависит от многих факторов: технологии производственного процесса, организационной структуры предприятия, осуществляемой деятельности, видов выпускаемой продукции (работ, услуг), варианта сводного учета затрат.

     В организациях, осуществляющих промышленную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

     В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

     В организациях, заготавливающих и перерабатывающих

сельскохозяйственную продукции на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: операционные расходы, общезаготовительные расходы, на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

     в организациях, осуществляющих промышленную и иную

производственную деятельность,

     расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

      в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую

деятельность,

     расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

     в организациях, заготавливающих и перерабатывающих

сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). 
В организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:

транспортныерасходы:

транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;

плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.; 
услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные

средства и выгрузке товаров из транспортных средств;

     плата за экспедиционные операции;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных

средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);

     стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);

     плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

     плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

2) расходы на оплату труда.

3) отчисления на социальные нужды.

4) расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,

оборудования, инвентаря:

     расходы на вывоз мусора;

     расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);

     расходы на содержание в чистоте помещений;

     стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика,

мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).

5) амортизация основных средств:

     расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;

     расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

     расходы на проведение противопожарных мероприятий;

     расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных

механизмов сторонними организациями.

     расходы на ремонт основных средств.

6) расходы на санитарную и специальную одежду:

     услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;

     стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

7) расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

8) расходы на водоснабжение.

9) расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров. В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара.

     стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея , шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; 
расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия,

вода, смазочные материалы и др.);

     расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;

     стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций; 
расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и

дератизацию (истребление грызунов);

     расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов - газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.

     10) расходы на рекламу. Определение «рекламы» содержится в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Согласно статье 3 этого закона «реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов

товаров;

     на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов , проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).

11) потери товаров и технологические отходы.

12) расходы на тару: