Теоретические основы продажи готовой продукции (работ, услуг)

     Помимо реализации готовой продукции по договорам поставок ЗАО «ХБКомбинат» реализует свою готовую продукцию путем розничной продажи в специально открытых торговых подразделениях – фирменные магазины «Хлебушко». При этом передача продукции в торговое подразделение для реализации оформляется требованием-накладной (форма №М-11); а их реализация и передача покупателям – накладной формы №М-15, товарным отчетом и ведомостью движения готовой продукции и товаров.

     Аналитический учет продукции ведется в натурально - стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (сорт и т.п.), по количеству и фактической себестоимости.

     Важным условием договора поставки для целей бухгалтерского учета является переход от продавца к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию. Продукция считается перешедшей в собственность покупателя с момента ее получения или получения на нее сопроводительных документов (товарно-транспортной накладной). Фактическая отгрузка продукции считается фактом совершения сделки, для отражения которого используются счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 90 «Продажи».

     Отгруженная покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Фактическая производственная себестоимость реализованной продукции товаров» по фактической производственной себестоимости.

     Поскольку производимая ЗАО «ХБКомбинат» продукция является продукцией повседневного спроса, соответственно ее отгрузка производится ежедневно. В данном случае отпуск готовой продукции целесообразно производить по учетным ценам. Фактическая производственная себестоимость отгруженной и отпущенной продукции определяется расчетным путем на основе средневзвешенного процента по окончании месяца.

     При расчете процента используются данные о выпуске продукции из производства и ее остатках на складе. Порядок исчисления процента и фактической себестоимости проданной продукции рассмотрим на примере 1.

     Пример 1. Остаток продукции на складе на 01.12.2010 года по учетным ценам составил 479 500 руб., по фактической себестоимости – 479 543 руб. В декабре выпущено из производства готовых хлебобулочных изделий по учетным ценам на сумму 33 832 178 руб. и по фактической себестоимости на сумму 33 831 997 руб. Продано продукции по учетным ценам на сумму 34 260 750 руб. Необходимо определить фактическую себестоимость проданной в декабре продукции и остаток на 31.12.2010 года путем расчета средневзвешенного процента для каждой группы продукции.

     Учетной политикой ЗАО «ХБКомбинат» предусмотрен вариант учета готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции».

     Для учета расчетов с получателями продукции используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету этого счета отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", а по кредиту - погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     Порядок отражения в учете выручки от продажи, себестоимости проданной продукции и расходов, связанных с продажей, налогов и финансовых результатов рассмотрим на примерах 2, 3.

     Пример 2: ЗАО «ХБКомбинат» в декабре реализовало продукцию собственного производства на сумму 22 296 545 рублей, в том числе НДС – 10%. Себестоимость продукции 18 531 036 рублей (в т.ч. 25 декабря согласно заявке на поставку продукции №124 от 24.12.10 по товарно-транспортной накладной № 46518/5 от 25.12.10 детскому саду №194 отгружено хлебной продукции на сумму 280,30 руб., в т.ч. НДС – 10%. Счет-фактура №6031 от 30.12.10 выставлена. Договором с покупателем предусмотрен переход права собственности на реализуемую продукцию в момент её передачи.

     Таким образом, в бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. В этот же день признается момент определения налоговой базы по НДС.

     Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

     Таблица 5 - Бухгалтерские записи при реализации готовой продукции по договорам купли-продажи

     Пример 3: 23.11.2010 г. между ЗАО «ХБКомбинат» и ИП Макарова был заключен договор поставки № 2396 – П от 23.11.2010 на сумму 175 000,00 рублей. Условиями договора определено, что поставка будет осуществлена в период с 07.12.2010 по 24.12.2010. 03.12.2010 в счет предстоящей поставки кондитерских и сухарных изделий хлебоЗАО «ХБКомбинат» получил предоплату в 100% размере на свой расчетный счет. По состоянию на 25.12.2010 поставка произведена на общую сумму 150 525,00 рублей (табл. 6). Договором с покупателем предусмотрен переход права собственности в момент передачи товара.

     Таблица 6 - Бухгалтерские записи при реализации готовой продукции при условии предоплаты предстоящих поставок

     В данном случае в бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. Момент определения налоговой базы по НДС определяется в момент частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции. Следовательно, согласно пункту 3 ПБУ 9/99, момент определения налоговой базы по НДС наступил, а в бухгалтерском учете выручка от продажи не признается.

     В процессе реализации готовой продукции ЗАО «ХБКомбинат» имеет место ее реализация по договорам мены, в этом случае предприятием применяется счет 45 «Товары отгруженные», в остальных случаях используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На обоих счетах отражается задолженность получателей продукции с той лишь разницей, что на счете 45 «Товары отгруженные» она показывается по себестоимости, а на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - по продажным ценам. При этом счет 45 «Товары отгруженные» по дебету корреспондирует со счетом 43 «Готовая продукция», по кредиту - со счетом 90 «Продажи», а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует по дебету с кредитом счета 90 «Продажи», а по кредиту - со счетами учета денежных средств.

     Поскольку в течение отчетного периода записи на счете 43 «Готовая продукция» и счете 45 «Товары отгруженные» записи производятся по учетной стоимости, то в одной и той же корреспонденции (дебет счета 45 «Товары отгруженные», кредит счета 43 «Готовая продукция») составляются две записи: первая - на стоимость отгруженной продукции по учетным ценам и вторая - на разность между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью. При этом если фактическая себестоимость выше учетной стоимости, то такая запись делается как дополнительная, а в случае превышения стоимости по учетным ценам - методом «красное сторно».

     Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учёте операции по отгрузке продукции по договору мены на примере 3.

     Пример 4: ЗАО «ХБКомбинат» заключило договор мены № 256 от 16.12.2010, согласно которому 17 декабря ЗАО «ХБКомбинат» отгрузило ИП Давыдову кондитерскую продукцию на сумму 258 800 рублей (в том числе НДС – 10%). В свою очередь 22 декабря ИП Давыдов отгрузил сахарный песок на ту же сумму (табл. 7) 
 
 

     Таблица 7 - Бухгалтерские записи при реализации готовой продукции по договору мены

     Отгрузка продукции сопровождается оформлением товарно – транспортной накладной. На основании товарно – транспортных накладных, оформленных за пять дней выставляется счет-фактура. Выданные счета – фактуры зарегистрированы в книге продаж. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Пути совершенствования учета реализации продукции

     Рассмотрев учет реализации продукции, необходимо выделить пути совершенствования учета. С развитием рыночных отношений возрастает значение задач формирования фактической себестоимости готовой продукции и контроля за их сохранностью в местах хранения и на всех этапах движения.

     Многих недоразумений при формировании себестоимости готовой продукции можно избежать, если в отношении каждого вида ценностей четко определить центр финансовой ответственности, в котором их стоимость складывается окончательно. Установление центров финансовой ответственности за сохранность продукции позволит делегировать мероприятия, направленные на реализацию задачи контроля. В этих организациях необходимо определить роль структурных подразделений в их деятельность. Следует ввести такие центры, как центр осуществления затрат, центр формирования себестоимости, центр получения прибыли, центр ответственности за сохранность МПЗ в местах хранения и движения продукции.

     Одной из социально-экономических проблем развития современной России является необходимость перехода отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности на международные стандарты финансовой отчетности. Для каждой организации свойственно составление отчетов о продаже продукции, отчетов о прибылях и убытках, а также о доходах и расходах. Поэтому необходимо привести пути совершенствования бухгалтерской отчетности.

     Немаловажным направлением совершенствования учета реализации продукции является внедрение и использование в работе программы автоматизации, адаптированной под специфику деятельности ЗАО «ХБКомбинат». Один из нюансов работы хлебобулочного предприятия – это круглосуточная отгрузка продукции и большой объем документов, поэтому задачей внедрения программы является максимальное сокращение действий при вводе первичной документации.

     Важным аспектом деятельности предприятия является управление заказами покупателей продажами продукции: планирование и анализ фактических показателей в различных аналитических разрезах. Здесь задачами внедрения программы является – возможность планирования и контроля процесса продажи продукции: