Теоретические и методические вопросы аудита основных средств ОАО «Северо-Западный Телеком»

№ п/п

Содержание вопроса

Возможный

ответ

Раздел I. Проверка учредительных  документов и видов деятельности

1.1

Какую сумму составляет объявленный  уставный капитал?

9941 тыс.р.

1.2

Сформирован ли уставный капитал  полностью в соответствии с

Да

учредительными документами  и законодательством?

1.3

Какие проводки составлялись при формировании уставного капитала

1.4

Какие виды деятельности предусмотрены  уставом предприятия?

Пр-во с.-х.

продукции

1.5

Имеются ли лицензии на отдельные  виды деятельности (розничную

Да

торговлю, операции с ценными  бумагами и т. д.)?

1.6

Занимается        ли        организация        видами        деятельности

Нет

непредусмотренными уставом?

1.7

Какой порядок предусмотрен в уставе для распределения прибыли и

На основании

формирования фондов и  резервов?

положения

учетной

политики

Раздел II. Проверка порядка  проведения инвентаризации основныхсредств .

2.1

Создана ли на предприятии  инвентаризационная комиссия?

Да

2.2

Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризаций?

Не всегда

2.3

Какими документами оформляются  итоги инвентаризации?

Инвентаризационные

описи,

сличительные

ведомости.

2.4

Правильно ли ведутся инвентарные  карточки по осн-м ср-м ?

Да

2.5

Имеются ли на предприятии  основные средства на которые не

Нет

оформлены инвентарные карточки?

2.6

Какими проводками оформляются  излишки или недостача основных

94-01,

средств ?

01-91

Раздел III. Проверка поступления  и выбытия основных средств и

3.1

Как отражается в учете  поступления основных средств?

Акты приемки-передачи осн. ср

3.2

Какими проводками оформляется  поступления основных средств?

01-08

3.3

Как учитываются нематериальные активы (поступление, выбытие)?

04-08,

04-75

3.4

Имеются ли арендуемые основные средства и как они учитываются?

Нет

3.5

Какие методы применяются  при начислении износа (амортизации)

Линейный

основных средств и  нематериальных активов и как  это отражается в

01-02, 04-05

учете?

№ п/п

Направления или предпосылки  подготовки отчетности и вопросы  тестирования

Ответы

Источники информации

Нет ответа

Да

Нет

1

2

3

4

5

6

1

Организация

Соответствует ли структура  бухгалтерии масштабам организации  и особенности ее деятельности? 

+

Положение о бухгалтерии

2

Реальность

Фиксируются ли в учете  места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они  закреплены? 

+

Выборочная проверка

3

Проводится ли периодическая  инвентаризация основных средств?

+

Инвентаризационные описи

4

Полнота

Застрахованы ли объекты  основных средств на случай стихийных  бедствий?

+

Выборочная проверка, опрос  бухгалтера, руководителя, подтверждения  от страховщиков. 

1

2

3

4

5

6

5

Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?

+

Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся  к данному вопросу. 

6

Разрешение

Подготавливаются ли счета  на арендную плату и предложения  по аренде для просмотра и утверждения  Советом директоров?

+

Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос  членов Совета директоров.

7

Подписываются ли главным  бухгалтером и утверждаются ли руководителем  акты приема-передачи и списания основных средств?

+

Выборочный просмотр актов  приема-передачи и списания основных средств.

8

Точность

Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств  в учетной политике?

+

Изучение учетной политики.

9

Отражена ли информация о  сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной  политике?

+

Изучение учетной политики.

9

Проверяют ли начисление амортизации  внутренние аудиторы или другие ответственные  лица?

+

Опрос внутренних аудиторов  или других ответственных лиц.

10

Классификация

Выбран ли вариант учета  и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?

+

Изучение учетной политики.

11

Представление

Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения  краской или иным способом номера.

+

Осмотр объектов ОС.

12

Ответственность за объекты  ОС

Назначаются ли материально-ответственные  лица на должность приказов руководителя организации?

+

Выборочный просмотр приказов.

1

2

3

4

5

6

13

Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности  с материально-ответственными лицами

+

Выборочный просмотр договоров  о полной индивидуальной материальной ответственности.

14

Возникновение

Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства?

+

Выборочный просмотр договоров  купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.

№ п/п

Направления (или предпосылки  подготовки отчетности) и вопросы  тестирования

Ответы

Источники информации

Нет ответа

Да

Нет

1

2

3

4

5

6

1

Условия

Ведутся ли детализированные регистры для различных видов  основных средств? 

+

Просмотр регистров учета  основных средств.

2

Реальность

Отражается ли в учете  факт сдачи основных средств в  аренду? 

+

Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности.

3

Полнота

Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда  проводился последний анализ? 

+

Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.

4

Правильность принятия вычетов  по НДС.

+

Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура  с аудитором на участке аудит  налогов.

4

Периодизация

Отражаются ли в учете  основные средства на дату утверждения  акта приема-передачи? 

+

Выборочная проверка актов  приема-передачи ОС.

1

2

3

4

5

6

5

Правильно ли отражен в  бухгалтерском учете временной  период операций по реализации продукции?

+

Выборочная проверка.

6

Представление

Используются ли для учета  ОС унифицированные формы учета?

+

Выборочный просмотр первичной  документации.

7

Представление

Вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта.

+

Выборочный просмотр инвентарных  карточек ОС (форма ОС-6).

8

Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках  или книгах, соответствует стоимости  Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства».

+

Выборочная сверка результатов  по счету ОС с суммой в инвентарных  карточках.

9

Точность

Корреспонденция счетов по поступлению  и выбытию ОС соответствует требованиям  законодательства.

+

Просмотр корреспонденции  и выявление неправильных проводок.

10

Оценка

Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект.

+

Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной  передаче ОС.

                                                   Таблица№7 Основные средства по состоянию на 31.12.2011 года

 руб.

Наименование группы ОС

Первоначальная стоимость

Сумма амортизации

Остаточная (за вычетом амортизации) ст-ть

Земельные участки и объекты природопользования

5 127 561

5 127 561

Здания

4 156 915 542

955 968 189

3 200 947 353

Линии связи

5 586 399 798

3 270 845 802

2 315 553 996

Прочие сооружения

502 608 134

208 430 516

294 177 618

Транспортные средства

191 280 811

104 544 390

86 736 421

Коммутаторы

4 163 798 199

1 459 814 970

2 703 983 229

Прочее оборудование сетей связи

6 113 948 523

2 375 157 262

3 738 791 261

Вычислительная и оргтехника

711 489 075

376 121 054

335 368 021

Прочие основные средства

1 353 609 233

691 140 245

662 468 988

Итого:

22 785 176 876

9 442 022 428

13 343 154 448

Наименование группы ОС

Первоначальная стоимость

Сумма амортизации

Остаточная (за вычетом амортизации) ст-ть

Границы существенности

%

Расчетные показатели

Здания

4 156 915 542

955 968 189

3 200 947 353

10%

415691554

Линии связи

5 586 399 798

3 270 845 802

2 315 553 996

8%

446911984

Коммутаторы

4 163 798 199

1 459 814 970

2 703 983 229

10%

416379819,9

Прочее оборудование сетей связи

6 113 948 523

2 375 157 262

3 738 791 261

7%

427976397

Нормативные документы, устанавливающие  порядок 

Характер выявленных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

ГК РФ – глава 34;ст. 252 НК РФ; Постановление  ВАС РФ в от 22 июля 2003 г. № 3089/03.

Показанные в бухгалтерском  учете ОС в действительности не существуют.

Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса. По ст. 15.11 КоАП – на должностных лиц – от 20 до 30 МРОТ.

ПБУ 6/01

ОС, поступившие по аренде или по лизингу, показаны в бухгалтерском  учете как принадлежащие компании.

Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса.

Постановление Правительства РФ № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; ПБУ 6/01

Неверное отнесение объекта  к ОС

По ст. 15.11 КоАП – на должностных  лиц – от 20 до 30 МРОТ.

План счетов с Инструкцией  по его применению, ПБУ 6/01.

В бухгалтерском учете  отражены операции поступления ОС, которых в действительности не было.

Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса.

План счетов с Инструкцией  по его применению, ПБУ 6/01.

Имеющиеся у организации  ОС не отражаются в бухгалтерском учете.

Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса.

ПБУ 6/01.

Неправильно сформирована первоначальная стоимость.

Ст.122 НК РФ – 20% от неуплаченной суммы налога (если умышленно, то 40 %).

п. 15 ПБУ 6/01; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Неправильно произведена  переоценка ОС.

Подтверждение достоверности соответствующих строк баланса скорее всего возможно, но обязательно надо правильно перепровести переоценку.

ПБУ 6/01; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Неправильное отнесение  сумм дооценки ОС.

Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно.

ПБУ 6/01

Расходы на реконструкцию  и модернизацию неверно отнесена.

Ст.122 НК РФ – 20% от неуплаченной суммы налога (если умышленно, то 40 %).

ПБУ 6/01

Арифметические ошибки при  отражении операций с ОС.

Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно.

НК РФ; ПБУ 6/01;  
Письмо Минфина РФ № 04-02-05/2/81 «О применении повышающего и понижающего коэффициентов при начислении амортизации в бухгалтерском учете»

Амортизация начисляется  неверным способом

Ст. 120 НК РФ: 5000 руб. (больше 1 налогового периода – 15 000 руб.)

Постановление Правительства РФ № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

Неправильно определен срок полезного использования 

Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно, доначислить либо уменьшить суммы.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Информация из главной  книги неправильной суммой перенесена в баланс.

Ст. 15.11 КоАП – на должностных лиц – от 20 до 30 МРОТ.

ПБУ 4/99; ПБУ 6/01.

Суммы по ОС в форме №1 и форме № 5 не совпадают.

Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно