Теоретические и методические вопросы аудита основных средств ОАО «Северо-Западный Телеком»

В отчетности основные средства показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время эксплуатации.

В составе основных средств учтены объекты недвижимости принятые в  эксплуатацию и фактически используемые до государственной регистрации  прав собственности на такие объекты.  

Амортизация основных средств начисляется  линейным способом по нормам, исчисленным исходя из принятых сроков полезного использования:

зданий производственных - от 5 до 70 лет 

сооружений и передаточных устройств - от 10 до 30 лет 

оборудования связи - от 3 до 20 лет 

транспортных средств - от 3 до 15 лет 

вычислительной и оргтехники - от 3 до 5 лет 

прочих объектов - от 3 до 7 лет 

По земельным участкам и объектам жилищного фонда амортизация  не начисляется.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также  книги, брошюры и т.п. издания, списаны  на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию с использованием счета 02 «Амортизация основных средств».

Затраты на проведение всех видов  ремонта включены в расходы по обычным видам деятельности отчетного периода. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создавался.

Срок полезного использования  объектов основных средств, полученных в лизинг, устанавливается равным сроку действия договора лизинга (срока  уплаты лизинговых платежей согласно приказам Генерального директора).

2. Анализ организации бухгалтерского и внутреннего котроля на предприятии

Наиболее простым и эффективным  способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии  внутреннего контроля основных средств  является тестирование по вопросам, приведенным в последующей таблице№5 приложение№4.

          Вопросник для оценки внутреннего контроля : бухгалтерский учет хозяйственных операций ОС представлен в приложении№5.

Из данных тестирования можно сделать  вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого  риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле ОС на данном предприятии. Но исходя из того, что в «Северо-Западном Телекоме» вся деятельность держится на ОС, следует посоветовать начальству предприятия, чтобы ни одного пункта в учете и контроле за ОС не было пропущено, чтобы в будущих проверках аудитор смог бы поставить во всех пунктах своего опросчика плюсы, чтобы максимальное внимание было уделено именно этой части финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Практика  аудиторских проверок показывает, что  основные нарушения и ошибки допускаются  при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что. в  отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого  первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.

Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта  основных средств должны быть оформлены  актом приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1). Только с этого  момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

Отдельно  следует проверить операции по оприходованию  полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 “Капитальные вложения”; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 и кредит счета 68).

При проверке операций по реализации и выбытию  основных средств надо выяснить, проводились  ли эти операции по счету 47 “Реализация  и прочее выбытие основных средств”. Известно, что по дебету счета 47 отражаются стоимость выбывающих основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит счета 47 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80 “Прибыли и убытки”.

Необходимо  обратить внимание на то, как производилась  безвозмездная передача основных средств. Начиная с 1 января 1995 г. при безвозмездной  передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств предприятия (счета 81, 87, 88).

Недостача или порча основных средств также  отражается через счет 47 “Реализация  и прочее выбытие основных средств”. Возможная схема проводок выглядит следующим образом:

Д 47 К 01 –  списание первоначальной стоимости  основных средств;

Д 02 К 47 –  списание начисленного износа;

Д 84 К 47 –  отнесение разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

Последующее отнесение результата оформляется  проводкой:

Д 73 (субсчет  “Расчеты по возмещению материального  ущерба”) К 84.

При невозможности  отнесения затрат на конкретных виновников стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на дебет счета 80 и кредит счета 84.

 

 

 

3.  Аудит учета основных средств на предприятии

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании  общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. При аудите основных средств  необходимо расчитать уровень существенности по годовой отчетности.

Наименование базовых  показателей	Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.р.	Границы существенности, %%	Расчетные показатели, т.р.
Суммарные затраты	9483725	2,0	189674.5
Стоимость основных средств	13343154	10,0	1334315.4
Капитал	11436656	10,0	1143665.6
Валюта баланса	17614829	1,5	234222.43

Из таблицы  видно, что первый показатель (суммарные затраты) выбивается из порядка остальных, поэтому для него уровень существенности будет лавироваться для того, чтобы в дальнейшем коэффициент не выходил за пределы допустимого значения 0,4-0,5, а также не будет учетен показатель валюты баланса, так как он может быть опущен, а также он также сильно выбивается из порядка остальных показателей:

Наименование базовых  показателей	Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.р.	Границы существенности, %%	Расчетные показатели, т.р.
Суммарные затраты	9483725	11,0	1138047
Стоимость основных средств	13343154	10,0	1334315.4
Капитал	11436656	10,0	1143665.6

 

 

А теперь рассчитаем среднюю  из перечисленных данных:_       1138047 +1334315,4 +1143665,6    

X =   3     =       1205342,6 т.р.

Просчитаем коэффициент  для проверки правильности нахождения средней:

Для этого сначала рассчитаем размах между наибольшим и наименьшими  показателями: 1143665,6-1334315,4 = 196268,4 т.р.

А теперь перейдем к коэффициенту:         

  196268,4

K = 1205342,6   =   0,163, А теперь округлим наш уровень существенности. Для округления просчитаем максимальное отклонение, которое равно 20% от найденного уровня в большую и меньшую стороны. 20% от 1205342,6 т.р. равно 241068,52 т.р. Поэтому мой уровень существенности будет равен 1 200 000 000 руб.

Для расчета уровня существенности для нашего направления, т.е. для  аудита ОС, используем данные по основным показателям ОС за 2011 год приложение №6 таблица№6.

Из данных показателей  выберем имеющие наибольшую стоимость  и наибольшую значимость по моему мнению для деятельности предприятия основные средства и рассчитаем для них по той же методике уровень существенности приложение №7 таблица№8

Теперь рассчитем среднюю:

_       415691554 + 446911984 + 416379819,9 + 427976397

X =       4        = 426 739 939 т.р.

Просчитаем коэффициент, предварительно рассчитав размах между  наибольшим и наименьшими показателями:

Размах = 446911984-415691554 = 31220430 т.р.           

31220430

К =     426739939     =   0,07 → надежная средняя

Учтя максимальный размах в 20% от показателя ( 85347987,8), находим  уровень существенности, равный 400 000 000 руб.

Теперь попробую обосновать полученный результат, найдя его  другим способом. Основные средства по отношению к валюте баланса составляют 76%: 13343154000/17614829000, но это слишком большой показатель. Поэтому буреем наибольший из приемлемых уровней, а именно 40%, равный 480 000 000 (1 200 000 000 * 0,4). Просчитанный ранее уровень меньше этого, нужно оставить уровень существенности для проверки основных средств, равный 400 000 000 руб.

 Порядок определения  рисков регулируется стандартом  №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудитор обязан рассчитать уровень рисков, пользуясь моделью: DAR = IR*CR*DR, где DAR – общий аудиторский риск, IR – неотъемлемый риск(присущий риск предприятию), CR – контрольный риск, DR – риск невыявления ошибок аудитором. Выполняя задание курсовой, можно охарактеризовать ситуацию в данном виде:

N варианта	Уровень внутрихозяйственного риска	Уровень риска средств  контроля
11	Средний	Высокий

Используя таблицу зависимости  между компонентами аудиторского риска (из приложения к правилу (стандарту) № 8) можно по заданным значениям  выяснить риск необнаружения : {закрашенная часть таблицы относится к риску необнаружения}

 

		Аудиторская оценка риска  средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Делая вывод по нашим данным можно отметить, что в нашем  случае величина риска необнаружения является более низкой.

А если говорить о предыдущих выводах в «Северо-Западном Телекоме», где контрольный и неотъемлемый риск являются средними, то риск необнаружения будет средним. Поэтому интересно вычислить аудиторский риск, имея данные сведения. Поставляя импровизированные данные в формулу можно получить:

DAR    =    IR   *   CR   *   DR       [DAR должен быть ≤ 1]

0,042966   0,42         0,33       0,31

То есть аудиторский риск будет равен 4,3%, что является более  менее приемлемым на хорошем уровне аудиторских компаний.

ОАО «Северо-Западный Телеком» подлежит обязательному аудиту в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, и Международными стандартами аудита.

Аудит бухгалтерской отчетности за 2011 год был проведен ЗАО «Эрнст энд Янг», которым было выдано положительное заключение.

 

Выводы

В ОАО «Северо-Западном Телекоме»  КФ в составе основных средств  отражены здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, оргтехника, земельные участки, машины и другие объекты со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью не менее 10 т.р., используемые в оказании услуг и производстве продукции, либо для управленческих нужд Общества, способные приносить экономические выгоды.

    Объекты основных средств приняты к учету по первоначальной стоимости. К активной части основных средств относятся:

- оборудование, машины и механизмы,  непосредственно участвующие и  обеспечивающие процесс переноса  и доставки информации потребителям, включая вычислительную технику;