Теоретические и методические вопросы аудита основных средств ОАО «Северо-Западный Телеком»

  В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив  принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, при условии: 
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 

б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 

в) организация не предполагает последующую  перепродажу данного объекта; 
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем[10].

Организации в учетной политике предусматривают лимит минимальной стоимости основных средств, но не более 20 000 рублей за единицу. Активы, которые соответствуют вышеперечисленным условиям, но в пределах лимита, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов и будут списываться единовременно по мере отпуска в производство. Данная норма носит разрешительный характер, поэтому каждая организация сама решает, учитывать такие объекты в составе основных средств на счете 01 «Основные средства» или отнести в состав МПЗ на счет 10 «Материалы».

Налоговый учет основных средств регулируется Налоговым кодексом РФ (часть вторая). В соответствии со статьей 257 п.1 НК РФ (часть вторая), под основными  средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств  труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. До 2011 года лимит установленный  этой статьей был более 20 000 рублей, теперь же различные лимиты отнесения объектов к основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете ведут к необходимости применять нормы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. В данном случае возникают временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др[3].

Амортизация – это экономический  механизм постепенного переноса стоимости  основных фондов на готовый продукт  и накопление денежного фонда  для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02.

Согласно Главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

I группа - все недолговечное имущество  со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

II группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  2 лет до 3 лет включительно;

III группа - имущество со сроком  полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

IV группа - имущество со сроком  полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

V группа - имущество со сроком  полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

VI группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  10 лет до 15 лет включительно;

VII группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  15 лет до 20 лет включительно;

VIII группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  20 лет до 25 лет включительно;

IX группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  25 лет до 30 лет включительно;

X группа - имущество со сроком  полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.

Организация может применять следующие  способы начисления амортизации : линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного  способа начисления амортизации производится по группам объектов ОС в течение всего срока их полезного использования.

1. Линейный способ, который состоит  в равномерном начислении амортизации  в течение срока полезного  использования объекта. При этом  способе амортизация начисляется  исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII – X амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов[25].

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных выше.

При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах (годах).

2. При использовании способа  уменьшаемого остатка годовая  сумма начисленной амортизации  определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.

Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении  амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации  налогоплательщик вправе применять  специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к I, II и III амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основных средств начисляется нелинейным методом.  К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется  со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации  по нормам амортизации ниже установленных  по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование  пониженных норм амортизации допускается  только с начала налогового периода  и в течение всего налогового периода.

После начисления амортизации за последний  год у основного средства сохраняется  остаточная стоимость, отличная от нуля . Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основных средств.

3. Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

4. Наряду с приведенными способами  организация может по отдельным объектам основных средств применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции).

При этом ежегодная сумма амортизации  определяется путем умножения процента, ис­численного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Эти способы амортизации основных средств используются для бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.

В соответствии с  Главой 25 НК РФ для  налогового учета используются следующие методы начисления амортизации: линейный и нелинейный

     При линейном методе  в соответствии с главой 25 НК  РФ исчисления производятся в таком же порядке, что и по ПБУ 6/01.

     При применении нелинейного  метода норма амортизации объекта  амортизируемого имущества определяется по формуле:

                                     K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого  объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

     Если организация  в течение какого-либо календарного  месяца была учреждена, ликвидирована,  реорганизована или иначе преобразована  таким образом, что в соответствии  со статьей 55 настоящего Кодекса  налоговый период для нее начинается  либо заканчивается до окончания  календарного месяца, то амортизация  начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется  ликвидируемой организацией с  1-го числа того месяца, в котором  завершена ликвидация, а реорганизуемой  организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой,  образующейся в результате реорганизации  организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  была осуществлена ее государственная регистрация.

Уменьшение амортизации производится в результате выбытия основных средств по различным причинам.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться  унифицированными межведомственными  формами первичной учетной документации[24]. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

•   акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;

•   акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;

•   акт на списание основных средств — ф. ОС-4;

•   акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а;

•   инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;

•   акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;

•   акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;

•   акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.

•   журналы-ордера №№ 13, 10и 10/1 —  для ведения синтетического учета  движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

•   Главная книга;

•   баланс ;

•   отчет о прибылях и убытках

•   приложение к бухгалтерскому балансу ;

• другие документы, справки, расчеты и т.д. 

 

 

3.  Вопросы бухгалтерского и налогового учета основных средств

Учет основных средств  организаций регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в бухгалтерском учете и статьями 256-260, 268 НК РФ в налоговом учете по налогу на прибыль организаций. Организации, применяющие общую систему налогообложения, должны руководствоваться также и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

ПБУ 18/02 регламентирует учет разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Разницы разделяются на постоянные (по доходам и расходам, учитываемым только в одном из учетов) и временные (по доходам и расходам, учитываемым в обоих учетах, но в разных отчетных периодах)[22].  
     В рамках предложенных выше допущений разницы могут образовываться в следующих случаях: