Теоретические и методические вопросы аудита основных средств ОАО «Северо-Западный Телеком»

Постоянные

·  При формировании первоначальной стоимости (например, капитализация нормируемых расходов при начислении процентов по кредиту)

·  При начислении амортизации (если в налоговом учете не производится начисление амортизации)

·  При начислении амортизации из-за постоянных разниц в первоначальной стоимости

     Временные

·  При формировании первоначальной стоимости (например, капитализация нормируемых расходов по выплате процентов по кредиту)

·  При включении 10 % расходов на капитальные вложения в состав расходов текущего периода (амортизация в НУ рассчитывается исходя из оставшихся 90% стоимости)

·  При различии в месяцах принятия к учету и ввода в эксплуатацию (возникают различия в датах начала амортизации)

·  При начислении амортизации из-за разных способов амортизации

·  При начислении амортизации из-за разных сроков амортизации

·  При начислении амортизации из-за разниц в первоначальной стоимости

·  При модернизации

·  При реализации ОС, если остаточная стоимость в налоговом учете больше стоимости реализации .Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Временные разницы классифицируются как вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы и приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО), соответственно[25].

       Для решения этих проблем фирма «1С» в своих программах «1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Управление производственным предприятием 8» предложила ведение параллельного учета данных налогового учета по налогу на прибыль организаций (НУ) и данных по временным разницам (ВР) и постоянным разницам (ПР) в регистре с использованием отдельного плана счетов. План счетов был взят почти аналогичный хозрасчетному плану счетов, с той же аналитикой счетов. И для каждой проводки по бухгалтерскому учету (БУ) автоматически формируется одна или несколько проводок по налоговому плану счетов так, чтобы для каждого счета выполнялось равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР (1)

 Причем суммы определяются следующим образом: БУ – сумма по бухгалтерскому учету; НУ – сумма, принимаемая для налогового учета, обычно задается в самом документе или может быть вычислена системой на основании справочных данных по специальным алгоритмам. Далее классифицируется разница. Если она (или ее часть) классифицирована как постоянная, то она (или ее часть) записывается как проводка с видом учета ПР. Оставшаяся часть разницы классифицируется как ВР и делаются проводки с тем, чтобы выполнилось равенство (1). В конце налогового периода анализируются обороты за период по счетам 90 и 91 по виду учета ПР и формируются проводки по отражению постоянных налоговых активов и обязательств. Также анализируются обороты за период по всем счетам, кроме 90 и 91 по виду учета ВР и формируются проводки по отражению отложенных налоговых активов и обязательств. Аналитический учет по счетам 09 и 77 ведется в разрезе видов активов и обязательств. В системе бухгалтерских программ на платформе «1С:Предприятие 8» реализован параллельный учет ОС для целей бухгалтерского и налогового учетов. Отдельно задаются способы и параметры начисления амортизации. В налоговый план счетов введены счета 01, 02, 03, 08, аналогичные счетам хозрасчетного плана счетов. Все операции с основными средствами реализованы отдельными документами, в алгоритмы их проведения заложен автоматический расчет постоянных и временных разниц.  Для расчета ОНА и ОНО используются остаток и обороты по виду учета ВР по счетам: 01, 02, 03 [14] . По каждому ОС определяются:

• Сводное сальдо конечное (ССК) как разница (конечный остаток по дебету счетов – конечный остаток по кредиту счетов)
• Сводное сальдо начальное (ССН) как разница (начальный остаток по дебету счетов – начальный остаток по кредиту счетов)
• Сводный оборот (СО) как разница (ССК-ССН)  
     

    Концепция налогового учета, заложенная в основу расчетов амортизации в программах «1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Управление производственным предприятием 8», позволяет посчитать амортизацию во всех указанных выше примерах. Причем все проводки будут сформированы автоматически, пользователю достаточно лишь описать хозяйственные операции в документах учета ОС. Тем не менее существуют особенности расчета постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств[23].

       Расчет ОНО и ОНА в программе «1С» производится по таблице, приведенной в описании концепции налогового учета. 

      Проблема возникает в учете постоянных разниц. Для расчета ПНО и ПНА используются обороты по счетам 90 и 91 по виду учета ПР. Так для расчета ПНО используется дебетовый оборот по счетам 90 и 91, а для расчета ПНА – кредитовый. Это неверно, т.к. постоянные разницы берутся сводно, а, например, в проводки по дебету 91 счета могут попадать отрицательные суммы. Они в проводках стали появляться в 2008 году в связи с изменениями в ПБУ 3/2006. Например, если основное средство покупается у иностранного поставщика с выплатой аванса, то возникающие в НУ курсовые разницы трактуются как постоянные и включаются в первоначальную стоимость ОС[18]. Курсовые разницы могут принимать любой знак, поэтому и постоянные разницы могут оказаться отрицательными. При амортизаци такого ОС эти постоянные разницы попадут на 90 или 91 счет со знаком «минус». Если исходные данные по ОС занесены верно, то программа рассчитывает и временные разницы и проводки по 09 и 77 счету корректно. Для проверки можно посмотреть следующее соответствие. Если взять сводный остаток по счетам учета ОС по виду учета ВР и умножить на 0.24, то он должен совпадать со сводным остатком по счетам 09 и 77 по виду активов «основные средства». Если в исходных данных по ОС была допущена ошибка, то она обязательно проявится либо в нарушении этого соответствия, либо не закроется счет 68.04.2 (Расчет налога на прибыль) в конце налогового периода. В программе в документах «Закрытие месяца» («1С:Бухгалтерия 8») и «Расчеты по налогу на прибыль» («1С:Управление производственным предприятием 8») есть справка-расчет по формированию проводок по 09 и 77 счету в разрезе объектов учета. В нем можно посмотреть как сведения о разницах, так и сведения о расчете ОНА и ОНО.  Как описано выше, в некоторых случаях программа неправильно определяет счета 09 и 77, хотя проводки по 68.04.2 делает правильно. Такие случаи практически невозможно выявить при обычной проверке[17].

 

4.  План и программа аудиторской проверки основных средств

Основные направления  аудита основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и  сохранностью основных средств;

• правильность отнесения  предметов к основным средствам;

• правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильность начисления и отражения в учете амортизации  и ремонта основных средств;

• правильность отражения  данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными  направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности  основных средств;

2)  аудит движения основных средств;

3) аудит правильности  начисления амортизации;

4) аудит инвентаризации  с целью переоценки основных  средств;

5)  проверка правильности налогообложения по основным средствам.

       Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 2 приложение№1 и табл. 3 приложение№2. Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применяется метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля. Тестирование может быть произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу проверяемого предприятия. Ответы персонала предприятия могут указать на ошибки, недоработки, которые должны быть исправлены[19]. Вопросы можно представить в виде теста-таблицы приложение №3.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Общая характеристика  предприятия ОАО «Северо-Западный Телеком»

2.1 Учет основных  средств на примере ОАО «Северо-Западный Телеком»

 

      Полное фирменное наименование базового предприятия: Открытое акционерное общество «Северо-Западный Телеком». Сокращенное фирменное наименование: ОАО «СЗТ». Дата введения текущего наименования: 10.12.2001 года. Основание введения текущего наименования: название введено в соответствии с решением общего собрания акционеров от 28.11.2001 г.  протокол № 1.

    Место нахождения эмитента: Россия, 191186, Санкт-Петербург, ул. Гороховая, 14/26 (ул. Большая Морская, 26)

 

Основной  код: 64.20.11 

 

Остальные коды: 64.20.3; 64.20.22; 64.20.21; 64.20.12

Основная  хозяйственная деятельность эмитента

    Виды продукции (работ, услуг), обеспечившие не менее чем  10 процентов объема реализации (выручки)  эмитента за отчетный квартал:

Телефонные  соединения междугородные и международные, тыс. мин..

    В соответствии с постановлением  Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235 (ред.  от 14.01.2002)

"Об  утверждении правил оказания  услуг телефонной связи":

Междугородной телефонной связью является телефонное соединение между пользователями, находящимися на территории разных субъектов Российской Федерации или разных административных районов одного субъекта Российской Федерации (кроме районов в составе  города);

 Международной  телефонной связью является  телефонное  соединение между пользователем,  находящимся на территории Российской  Федерации, и пользователем, находящимся  на территории другого государства.  Объемы оказанных услуг по  предоставлению междугородной и  международной телефонной связи  измеряются в тыс. минут разговоров. Стоимость услуги определяется  в рублях и копейках за минуту  разговора (в зависимости от  расстояния между абонентом эмитента  и пользователем, с которым  осуществляется телефонное соединение, типа абонента и действующих  скидок)

Услуги  местной телефонной связи (ГТС, СТС), абонентская система оплаты. В  соответствии с постановлением  Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235 (ред. от 14.01.2002)

"Об  утверждении правил оказания  услуг телефонной связи" местная  телефонная связь - это телефонное  соединение между пользователями, находящимися в пределах одного  населенного пункта или административного  района.

 Объемы  оказанных услуг по предоставлению  местной телефонной связи измеряются  в количестве обслуживаемых абонентов  (телефонных номеров) всех типов  (население, бюджетные организации,  коммерческие организации). Стоимость  услуги определяется как ежемесячная  абонентская плата за обслуживание  и устанавливается эмитентом  по согласованию с регулирующим  государственным органом для  каждого типа абонента. Доход  от местной связи занимает  самую большую долю (43,5%) в структуре  доходов ОАО «Северо-Западный  Телеком», доход от междугородной  и международной связи составляет 37,5%.

Обслуживающие банки

   Автобанк-НИКОЙЛ АКБ ОАО; "АВТОБАНК-НИКОЙЛ";Агрокредбанк АКБ ЗАО; Открытое акционерное общество "Альфа-Банк"; Закрытое Акционерное Общество "Балтийский Банк"; Банк внешней торговли (открытое акционерное общество); Акционерный коммерческий банк "ВНЕШАГРОБАНК" (Открытое акционерное общество); Открытое акционерное общество Банк "Возрождение.

Для осуществления своей деятельности на предприятии предусмотрена следующая  организационная структура:

В свою очередь собственником ОАО  «Северо-Западный Телеком» («СЗТ») является ОАО «Связьинвест», который владеет 50,8% акций компании.

     Можно выделить, что существует  много филиалов, ряд из которых присоединились именно в 2010-2011 годах, по основным средствам(ОС) которых проводилась переоценка. А вообще специфика ОС данного предприятия, обусловленная отраслью работы предприятия, это наибольшая часть из всех оборотных и внеоборотных активов именно основных средств в структуре активов предприятия.

В ОАО «Северо-Западном Телекоме»  КФ в составе основных средств  отражены здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, оргтехника, земельные участки, машины и другие объекты со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью не менее 10 т.р., используемые в оказании услуг и производстве продукции, либо для управленческих нужд Общества, способные приносить экономические выгоды.

Объекты основных средств приняты  к учету по первоначальной стоимости. К активной части основных средств  относятся:

- оборудование, машины и механизмы,  непосредственно участвующие и  обеспечивающие процесс переноса  и доставки информации потребителям, включая вычислительную технику;

- кабельные и воздушные линии  и сооружения связи;

- опоры и сооружения радиорелейных  линий связи;

- антенные сооружения всех видов  и назначений;

- устройства энергоснабжения;

- резервное и вспомогательное  оборудование и сооружения.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).  

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен  на товары (ценности), отличные от денежных средств, признана стоимость переданных или подлежащих передаче активов. Последняя устанавливалась исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяло стоимость аналогичных товаров (ценностей).