Теоретические аспекты построения годовой бухгалтерской отчетности

     В-третьих, из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины, акцизы, поскольку такие  поступления не считаются доходами. Не являются выручкой и авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); суммы залога или задатка; суммы, поступившие в погашение кредита или займа.

     В-четвертых, нужно определить, какие доходы и  от каких видов деятельности являются существенными.

     В ЗАО «Топливная компания» выручка от продаж в течение 2008 года составила 214210. Основным источником выручки в течении 2008 г. являлась реализация ГСМ оптом – 115640 тыс. руб.

     Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». По этой строке приводят сумму расходов по обычным  видам деятельности за отчетный период. Это затраты, которые фирма осуществила, изготавливая продукцию, покупая и перепродавая товары, оказывая услуги, выполняя работы.

     Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках. Образуется как дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45 [10]. На предприятии себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2008 г. составила 191147 тыс. руб., в том числе от продажи ГСМ оптом –110414 тыс. руб, а в розницу – 80733 тыс. руб.

     Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». По этой строке записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020) коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040). Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках. Данный показатель к 31 декабря 2008 г.  в исследуемой организации составляет:

     214210-191147-11474-3857=7732 (тыс. руб.)

     Прочие  доходы и расходы отличны от доходов  и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Здесь показывают финансовый результат  деятельности предприятия за 2008 год. Конечный финансовый результат деятельности организации формируется из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности, доходов будущих периодов и результатов от чрезвычайных ситуаций и отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года на этом счете отражаются прибыли и убытки от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

     Строка 140 формируется по следующей формуле:

     прибыль (убыток) от продаж (строка 50) + проценты к получению (строка 060) – проценты к уплате (строка 070) + прочие доходы (строка 090) – прочие расходы (строка 100).

     В итоге на предприятии получилась «бухгалтерская» прибыль в размере 3547+0-56+191-2445=1237 тыс. руб.

     Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода». Формируется исходя из прибыли (убытка) от обычной деятельности с  учетом влияния на результат последствий  чрезвычайных обстоятельств в случае их возникновения. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль. На исследуемом предприятии равняется прибыль(убыток) до налогоодложения (строка 140)+ отложенные налоговые активы (строка 141) – отложенные налоговые обязательства (строка 142) – текущий налог на прибыль(строка 150). За 2008 год этот показатель составил 1237+409-15-494=1137 тыс. руб.

     В итоге, можно сделать вывод, что  отчет о прибылях и убытках вместе с балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли (убытка) на предприятии. В отчете о прибылях и убытках все данные приводятся в сравнении с предыдущим годом, что позволяет анализировать их в динамике.

      2.6 Содержание отчета  об изменениях капитала (форма №3)

     Хозяйственные товарищества и акционерные общества должны раскрывать в составе бухгалтерской отчетности информацию о наличии и изменении уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

     Этот  отчет согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» должен содержать показатели об увеличении капитала всего, в том числе за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества организации, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияния или присоединения), за счет доходов, которые в соответствии в правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

     Кроме того, в отчете об изменении капитала должны быть представлены показатели, которые уменьшают капитал –  всего, в том числе за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица, за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала.

     Соответственно  в данном отчете показывается величина капитала организации на начало и на конец отчетного периода.

     Отчет о движении капитала  состоит  из двух разделов («Изменение капитала»  и «Резервы») и справки (Приложение З, И).

     В первом разделе показатели приводятся по каждому фонду в отдельности с выделением «Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)», во втором – каждый резерв расшифровывается по балансовой формуле: остаток на начало + поступление - использовано = остаток на конец.

     В прилагаемой справке имеются данные о величине чистых активов, а также финансирования из бюджета и внебюджетных фондов [1].

     Данные  отчета об изменениях капитала формируются  на основе остатков по счетам 80, 82, 83, 84 Главной книги.

     В ЗАО «Топливная компания» в течение 2006-2008 годов изменений в уставном капитале не происходило. Менялась лишь нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) с 497 тыс.руб. в конце 2005 года до 4267 тыс. руб. в конце 2008 года (Приложение Г).

     В разделе «Резервы» содержится информация об остатках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции (резервы на оплату отпусков работников, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных средств и др.). В этот же раздел включены показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги). Как видно из формы №3 на исследуемом предприятии резервы не созданы.

     В справке к отчету об изменениях капитала приводятся показатели о целевом финансировании, полученном из бюджета и внебюджетных фондов за отчетный и за предыдущий годы. Выделяется информация о сумме полученных средств и о сумме израсходованных средств, в том числе по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы. Эти показатели берутся из аналитического учета к синтетическому счету 86 «Целевое финансирование». Это пассивный счет, в котором по кредиту отражаются суммы, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на определенные цели, а по дебету - суммы этих средств израсходованные.

2.7 Отчет о движении денежных средств (форма №4)

     Отчет о движении денежных средств включает в себя сумму  потоков денежных средств за отчетный период. В данном отчете  приводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и полученными от внешних источников.

     Согласно  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в бухгалтерской отчетности Российской Федерации должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменение финансового положения организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденная 22.07.03 г. Приказом Минфина  РФ № 67н, входит в состав бухгалтерской отчетности организаций. И состоит из четырех разделов и справки [18].

     Сведения  о движении денежных средств, учитываемых  на соответствующих счетах учета  денежных средств, находящихся в  кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валюте Российской Федерации.

     В случае наличия денежных средств  в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду, затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центробанка РФ на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета [1].

     При формировании данных отчета о движении денежных средств учитываются следующие особенности:

     1) Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. На исследуемом предприятии чистые денежные средства от текущей деятельности (строки 020-190) составили 9114 тыс. руб. (Приложение К, Л) в 2008 г., а в 2005 году они были равны -8234 тыс. руб.

     2) Инвестиционной является деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т. п. На анализируемом предприятии чистых денежных средств от инвестиционной деятельности не было в 2007 году, а в 2008 году они появились и составили -32745 тыс.руб. Убыток образовался вследствие приобретения объектов основных средств.

      3) Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п. В ЗАО «Топливная компания» в 2007 году происходило движение денежных средств по финансовой деятельности за счет погашения и поступления от займов и кредитов. В 2008 году этого не наблюдалось.

     В итоге, остаток денежных средств  на конец 2008 года 2286 тыс.руб., что на 1566 тыс.руб. больше, чем в 2007 году.

     При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продаж основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям, направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления. В расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью [7].

     В результате, в отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (Приложение Г). В отчете содержаться данные о поступлении наличных денежных средств, что позволяет контролировать правомерность осуществления наличных расчетов хозяйствующим субъектом. По данным отчета пользователи могут оценить возможность организации погашать обязательства и осуществлять инвестиции

2.8 Формирование приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5))

     Согласно  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность», в  годовом бухгалтерском отчете должны быть представлены разъяснения к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые  расшифровывают данные, отсутствующие в этих отчетах. В соответствии с приказом «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 67н от 22.07.03 г. в состав годового бухгалтерского отчета входит форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», которая содержит одиннадцать разделов, характеризующих динамику имущества организации [18].