Теоретические аспекты построения годовой бухгалтерской отчетности

     Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если при составлении бухгалтерской отчетности выясняется недостаток данных для формирования полного представления о финансовом положении организации в установленной законодательством форме, то бухгалтерская отчетность дополняется соответствующими показателями. При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов отдельных групп пользователей.

     Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

     При составлении бухгалтерской отчетности организация должна последовательно от одного отчетного периода к другому придерживаться принятых ею содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к ним и приложений. Изменение этих форм допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Существенные изменения должны быть раскрыты в пояснительной записке. По каждому числовому показателю в бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены показатели как минимум за два года, то есть отчетный период и аналогичный период прошлого года.

     Статьи  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются в типовых формах. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

     Каждая  форма бухгалтерской отчетности должна иметь наименование, отчетную дату, за которую она составлена, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы и формат представления числовых показателей.

     Бухгалтерская отчетность составляется на русском  языке, в российской валюте (в рублях без копеек). Она подписывается  руководителем и главным бухгалтером.

     Бухгалтерская финансовая отчетность делится на годовую и промежуточную.

     Годовая финансовая отчетность включает в себя показатели хозяйственной деятельности организации за 12 месяцев (за год). Она состоит из основных форм бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, пояснительная записка и аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту).

     Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, то есть нарастающим итогом с начала отчетного года. Состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется не позднее 30 дней по окончании отчетного  периода, а годовая отчетность - не позднее 90 дней по окончании отчетного периода. Кроме того, финансовую отчетность можно разделить, исходя из потребителей ее информации:

     внешняя отчетность – публичная финансовая отчетность, которая установлена  Минфином для всех организаций, действующих  на территории РФ в составе закрепленных форм;

     внутренняя  отчетность – ее состав, содержание, порядок формирования и способы представления информации определяются руководством организации [18].

      2.2 Требования к  информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности

 

     Требования  к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 4/99:

     Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» [4].

     В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей:

     а) должны приводиться обоснованно  показатели, если без них невозможна достоверная оценка финансового  положения и финансовых результатов  организации;

     б) существенная информация может приводиться  в бухгалтерской отчетности общей суммой, но с раскрытием в пояснительной записке этой суммы для оценки данного показателя заинтересованными пользователями [18].

     В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

     Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с экономическими параметрами объединяется в общие  категории, которые называют элементами финансовой отчетности. Элементы, составляющие бухгалтерский баланс и отражающие финансовое положение организации:

• активы;
• обязательства;
• капитал.

     Элементы  отчета о прибылях и убытках включают в себя доходы и расходы.

     Расходы возникают в процессе обычной  хозяйственной деятельности, например, при производстве товаров и оказании услуг. Также расходы составляют себестоимость реализованных товаров и услуг и сопоставляются с доходами, полученными от продажи. Себестоимость товаров включает материальные затраты, заработную плату, отчисления социального характера, амортизацию внеоборотных активов.

     Расходы по обычным операциям отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Но у предприятия могут быть необычные расходы: операционные, внереализационные и чрезвычайные, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором выясняется, что они не смогут стать причиной будущих экономических выгод, а также когда возникает обязательство без соответствующего отражения актива в виде имущественной статьи.

     Доходы, связанные с увеличением имущества или уменьшением обязательств, приводят к увеличению капитала организации независимо от вклада собственника. В бухгалтерской отчетности доходы рассматриваются по двум типам:

     1) выручка, в том числе от продажи  товаров, работ, услуг, проценты, вознаграждения, дивиденды, роялти, арендная плата;

     2) выигрыши, в том числе нерегулярные  случайные доходы, возникающие от реализации основных средств и нематериальных активов, поступления, связанные с изменением валютных курсов, штрафы, неустойки, неожиданные поступления от безнадежных должников.

     Доходы, возникшие в виде увеличения различных  активов, включая дебиторскую задолженность, отражаются в отчете о прибылях и убытках. В любом случае признание дохода показывается в бухгалтерском учете и отчетности одновременно с отражением увеличения активов или уменьшения обязательств [1].

      2.3 Государственное  регулирование финансовой отчетности

 

     Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации осуществляется уполномоченными государственными финансовыми органами, в частности Министерством финансов РФ. Основная законодательная база состоит из следующих нормативных актов:

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете»  № 129-ФЗ утвержден Президентом РФ 21.11.1996 г. В нем в главе 3 «Бухгалтерская отчетность» устанавливается состав бухгалтерской отчетности, отчетный год, адреса и сроки ее представления, а также публичность бухгалтерского учета и хранение документов.

     «Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ» утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н в современной редакции. В нем изложены основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерского баланса, порядок представления бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности.

     ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г.  № 43-н. В нем даны определения, касающиеся бухгалтерской отчетности в РФ, представлен состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, а также изложено содержание бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Кроме того, представлено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, приводятся правила оценки статей бухгалтерской отчетности. Установлена информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, оговаривается порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности и ее публичность, а также понятие промежуточной бухгалтерской отчетности.

     Приказ  Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» с приложениями утверждены 22.07.2003 г. № 67н (формы № 1 - 6).

     Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике утверждена Президентским  институтом бухгалтеров, президентским  советом Института профессиональных  бухгалтеров от 27.12.1997 г. Она определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды в России [18].

     В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» «Руководители организации  и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерской учета, в случае... искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной и уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ». Понятие «другие лица» раскрывается в ст. 7 Закон № 129-ФЗ: «Главный бухгалтер... несет ответственность... за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности Обязанность по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на все организации за исключением лиц, перечисленных в и. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ [8].

     На  основании требований, установленных нормативными актами, для формирования отчетных показателей необходимо проведение следующих установленных законодательством мероприятий:

     - установленная Законом «О бухгалтерском учете» (ст. 12 обязательная инвентаризация имущества и обязательств;

     - проверка соответствия учетной политики организации действующему законодательству;

     - контрольные и ревизионные процедуры проверки правильности оформления и отражения первичных документов и хозяйственных операций;

     - закрытие счетов бухгалтерского учета и реформация баланса;

     - оценка статей финансовой отчетности и формирование итоговых показателей;

     - оценка величины чистых активов организации и соответствие их требованиям ГК РФ [3].

2.4 Правила составления бухгалтерского баланса (форма №1)

 

     Основной  формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс [18]. Бухгалтерский баланс – это элемент метода бухгалтерского учета, предоставляющий экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату [20]. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, которые берутся из оборотной ведомости по синтетическим счетам, составленной на основе показателей главной книги [18]. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров [4]. На исследуемом предприятии используется журнально-ордерная форма, в связи с чем показатели в Главную книгу заносятся непосредственно из Журналов-ордеров №1, 2, 6, 8, 10 и 11.

     Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» утверждена 22.07.03 г. приказом Минфина РФ № 67н. Действующая форма бухгалтерского баланса содержит более агрегированные статьи, что способствует быстрому восприятию его показателей для пользователей. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) теперь в балансе отражается по одной строке без разделения на прибыли (убытки) прошлых лет и прибыли (убытки) отчетного года. Следует отметить появление в балансе относительно новых статей: отложенные налоговые активы (в разделе внеоборотных активов) и отложенные налоговые обязательства (в разделе долгосрочных обязательств), которые также полезны для информирования инвесторов.