Суть страхування та характеристика єдиного соціального внеску

 За даними  підприємства «Онуфріївський лісгосп»  за вересень 2011 року використання  коштів соціального страхування  відображалося таким чином:

Дт 652 «За соціальним страхуванням»

залишок на початок місяця  455,10 грн.

оборот за місяць: дебет – 1475,27 грн., кредит – 821,66 грн.

залишок на кінець місяця 1108,71 грн.

Кт 661 «Розрахунки за заробітною платою» (на суму нарахованої допомоги по тимчасовій непрацездатності працівникам):

залишок на початок місяця 27815,90 грн.

оборот за місяць: дебет – 166392,63 грн., кредит – 173885,98 грн.

залишок на кінець місяця 35309,25 грн.

Кт 662 «Розрахунки з депонентами»:

залишок на початок місяця 203,28 грн.

залишок на кінець місяця 203,28 грн. (дод. В1).

В бухгалтерському  обліку використання коштів соціального страхування також відображається по кредиту рахунків:

Кт 30 «Каса» (на суму разової допомоги, виплаченої з каси за рахунок коштів соціального страхування)                                                                                      (ж.1)

 Кт 31 «Рахунки в банках» (на суми коштів соціального страхування, використані в безготівковому порядку, а також перераховані до Фонду соціального страхування України)                                                                                            (ж.1).                                                                                                                                                  

 Щоквартально  платники збору подають звіт (розрахункову  відомість за формою № Ф4-ФСС)  про нараховані, використані і  перераховані кошти збору на  соціальне страхування.

 

 

4. Облік сплати єдиного соціального внеску

 

Єдиний соціальний внесок має бути сплачений під  час виплати доходу не пізніше 20 числа місяця, що настає за базовим  звітним періодом. Тобто якщо до 2011 року підприємства в обов’язковому  порядку сплачували внесок до Пенсійного фонду не пізніше 20 числа, а решту  внесків — під час виплати  зарплати, то з 2011 року до 20 числа треба  сплатити вже повну суму єдиного  соціального внеску, яка складається  зі суми і нарахувань, і утримань.

Єдиний внесок сплачується шляхом  перерахування  платником  безготівкових коштів з його банківського рахунку. Днем сплати єдиного соціального внеску вважається день списання банком або Держказначейством суми платежу з рахунка платника незалежно від часу її зарахування на рахунок Пенсійного фонду. Державне підприємство «Онуфріївське лісове господарство» сплачує єдиний соціальний внесок за допомогою платіжних доручень (дод. Д1, Д2).

За наявності  у платника єдиного соціального  внеску одночасно із зобов’язаннями зі сплати єдиного соціального внеску зобов’язань зі сплати податків, інших обов’язкових платежів, передбачених законом, або зобов’язань перед іншими кредиторами, зобов’язання зі сплати єдиного соціального внеску виконуються в першу чергу та мають пріоритет перед усіма іншими зобов’язаннями, крім зобов’язань з виплати зарплати, [8].

За несплату або несвоєчасну сплату єдиного  податку підприємець несе відповідальність у вигляді штрафу, який складає 50% ставки єдиного податку, встановленої для фізичної особи. Сума єдиного  податку для фізичних осіб вважається узгодженим грошовим зобов’язанням. Отже, відповідно до статті 129 ПКУ, на цю суму нараховується пеня. Пеня нараховується  на суму податку та на суму штрафних санкцій. Отже, якщо підприємець мав  сплатити 200 грн. податку, то на день, наступний  за граничним строком сплати він  має штраф у розмірі 100 грн. та пеню за один день протерміновки. Нарахування  пені закінчується у день погашення  податкового зобов’язання, [15].

Таблиця 4.1

Відповідальність  за порушення порядку обчислення і сплати єдиного соціального  внеску

Зміст порушення	Розмір  штрафу
Ухилення від взяття на облік  або несвоєчасне подання заяви  про взяття на облік платниками єдиного  соціального внеску	10 НМДГ (170 грн.)
Несплата (неперерахування) або несвоєчасна  сплата (несвоєчасне перерахування) єдиного соціального внеску	10% своєчасно несплачених сум
Донарахування територіальним органом  Пенсійного фонду або платником  своєчасно не нарахованого єдиного  соціального внеску	5% суми за кожний повний або неповний базовий звітний період, за який донараховано суму, але не більше як 50% суми донарахованого єдиного соціального внеску

Продовження таблиці 4.1

Неподання, несвоєчасне подання, подання  не за встановленою формою звітності	10 НМДГ (170 грн.)
Неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується  єдиний соціальний внесок	8-15 НМДГ (136-255 грн.)
Несплата, неповна сплата або несвоєчасна  сплата суми єдиного соціального  внеску одночасно з видачею сум  виплат, на які нараховується єдиний соціальний внесок (авансових платежів)	10% таких несплачених або несвоєчасно  сплачених сум

 

На суму недоїмки нараховують пеню – 0,1% від суми недоплати за кожен  день прострочення платежу. Починають  нарахування з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня  його фактичної сплати (перерахування) включно.

За порушення порядку нарахування, обчислення і строків сплати єдиного соціального внеску підприємець несе адміністративну відповідальність (табл.4.2).

                                                                                                             Таблиця 4.2

Адміністративна відповідальність

Зміст порушення	Розмір  штрафу
Порушення порядку нарахування, обчислення і строків сплати єдиного соціального  внеску	На посадових осіб підприємства -  від 20 до 30 НМДГ (340-510 грн.)   Повторне за рік вчинення таких  дій призведе до штрафу від 30 до 40 НМДГ (510-680 грн.)
Неподання, несвоєчасне подання, подання  не за встановленою формою звітності  щодо єдиного соціального внеску

 

Продовження таблиці 4.2

Подання недостовірних відомостей, що використовуються в Державному реєстрі  загальнообов'язкового державного соціального  страхування, іншої звітності та відомостей, передбачених Законом N 2464
Порушення встановленого порядку  використання та здійснення операцій з коштами Пенсійного фонду і  Накопичувального фонду
Несплата або несвоєчасна сплата страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, у тому числі авансових платежів, у сумі, що не перевищує 300 НМДГ*	від 25 до 50 НМДГ (425-850 грн.)	За повторне за рік вчинення таких дій від 100 до 300 НМДГ (1700-5100 грн.)
Несплата або несвоєчасна сплата страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, у тому числі авансових платежів, у сумі більше 300 НМДГ*	від 50 до 100 НМДГ (850-1700 грн.)
Вчинення дій, що перешкоджають  уповноваженим особам Пенсійного фонду  у проведенні перевірок, пов'язаних з нарахуванням, обчисленням та сплатою  єдиного соціального фонду, а  також вчинення дій, що перешкоджають  уповноваженим особам Пенсійного фонду, фондів соцстрахування у проведенні перевірок щодо використання страхових  коштів	На винних посадових осіб – від 8 до 15 НМДГ (136-255 грн.)   Повторне за рік порушення –  від 10 до 20 НМДГ (170-340 грн.)

 

За умисне ухилення від сплати єдиного соціального внеску підприємець несе кримінальну відповідальність (табл.4.3).

Таблиця 4.3

Кримінальна відповідальність

N з/п	Зміст злочину	Санкція
1.	Умисне ухилення від сплати єдиного  соціального внеску, вчинене службовою  особою підприємства, установи, організації  незалежно від форми власності  або особою, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної  особи, чи будь-якою іншою, котра зобов’язана  його сплачувати, та за умови, що діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах	Штраф від 300 до 500 НМДГ (5100-8500 грн.) або позбавлення права обіймати певні посади чи займатись певною діяльністю на строк до 3-х  років.
2.	Діяння, названі у п.1 даної таблиці, вчинені за попередньою змовою групою осіб, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до фондів коштів у  великих розмірах (сума в 3000 і більше разів перевищує розмір НМДГ*)	Штраф від 500 до 2000 НМДГ (8500-34000 грн.) або виправні роботи на строк до 2-х років, або обмеження волі на строк до 5 років із позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3-х років

Продовження таблиці 4.3

Особа, яка вперше вчинила діяння, наведені у п. 1 та п. 2 цієї таблиці, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила єдиний соціальний внесок чи страхові внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, а також відшкодувала шкоду, завдану фондам загальнообов'язкового державного соціального страхування їх несвоєчасною сплатою (штрафні санкції, пеня).
3.	Діяння, названі у п.1 та п.2 таблиці, при умові, що злочин вчинено особою, раніше судимою за ухилення від сплати ЄСВ чи страхових внесків на державне пенсійне страхування, або якщо він  призвів до фактичного ненадходження  до фондів коштів в особливо великих  розмірах (сума в 5000 і більше разів перевищує розмір НМДГ*)	Позбавлення волі на строк від 5 до 10 років із позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3-х років  із конфіскацією майна.

 

* Для кваліфікації злочину за показник НМДГ беруть суму, яка рівняється звичайній податковій соціальній пільзі. Тобто, з 1 січня 2012 року це 536,5 грн.

Водночас, для визначення суми штрафу НДМГ рівняється 17 грн, [13].

 

 

5. Порядок складання та подання звітності з єдиного соціального внеску

 

Звіт  до органів Пенсійного фонду подається  особисто фізичною особою, страхувальником  або відповідальною особою фізичної особи або страхувальника за місцем взяття на облік в органах Пенсійного фонду (дод Е1).

Звіт подається одним із способів:

 

 

працівникам, які відпрацювали при прийнятті  на роботу або звільненні менше ніж 15 календарних днів у поточному  місяці, податок розраховується без застосування НМДГ і пільг на дітей;

на  паперових носіях, завірених  підписом  керівника страхувальника та скріплених печаткою (за наявності), разом з  електронною формою на електронних  носіях інформації;

на  паперових  носіях, якщо у страхувальника кількість застрахованих осіб не більше п’яти.

Електронна  форма звіту до органів Пенсійного фонду формується  страхувальником  з використанням спеціалізованого  програмного забезпечення, актуальні  версії  якого  безкоштовно  надаються  в органі Пенсійного фонду за місцем взяття на облік та розміщені на офіційному сайті Пенсійного фонду України.

Паперовий звіт подається в друкованому  вигляді або заповнюється  українською  мовою друкованими літерами без  помарок та виправлень кульковою  ручкою з синім або чорним чорнилом. У разі незаповнення того чи іншого рядка звіту через відсутність  операції цей рядок прокреслюється.

При заповненні полів, що складаються  з клітинок, кожен із необхідних символів  каліграфічно вписується  до відповідної окремої клітинки. Символи не повинні виходити за межі клітинок, а також накладатись  на сусідні клітинки. Символи: крапка, апостроф, кома, дефіс тощо - проставляються в окремих клітинках.

При заповненні поля без клітинок записи в цих полях не повинні накладатися  на сусідні поля і перекривати  службові  написи бланка.

На  паперових носіях звіт формується у  двох примірниках та подається страхувальником  до органу Пенсійного фонду за місцем взяття його на облік.

Один  примірник звіту з відміткою  органу Пенсійного фонду про його прийняття зберігається  у страхувальника.

Грошові суми в таблицях звіту заповнюються в гривнях з копійками.

Якщо  страхувальник здійснює реєстрацію вихідної кореспонденції, на кожному  аркуші звіту зазначається реєстраційний  номер відповідно до журналу реєстрації вихідної документації страхувальника. Усі аркуші документів нумеруються  та комплектуються відповідальною особою страхувальника.

Таблиці  звіту завіряються  підписами  керівника та головного бухгалтера (за наявності такої посади у страхувальника). Якщо страхувальник є юридичною  особою, таблиці звіту засвідчуються  печаткою страхувальника. Якщо страхувальник  є фізичною особою, таблиці звіту  засвідчуються печаткою страхувальника за її наявності.