Суть страхування та характеристика єдиного соціального внеску

2. Для підприємців фізичних осіб
Нарахування	%
Сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності	34,7% - обов’язково
	36,6% - при добровільній участі  у соцстрахуванні від непрацездатності

 

 

 

Продовження таблиці 2.2

	36,21% - при добровільній участі  у соцстрахуванні від нещасного  випадку
	38,11% - при добровільній участі  у соцстрахуванні від непрацездатності  та від нещасного випадку
Утримання	%
Сума нарахованої зарплати за видами виплат	3,6%
Сума оплати перших 5 днів тимчасової непрацездатності за кошти роботодавця (лікарняні)	2%
3. Фіз. особи, з якими укладено цивільно – правовий договір
Нарахування	%
Сума винагороди за виконання робіт	34,7%
Утримання	%
Сума винагороди за виконані роботи	2,6%

Єдиний  внесок нараховується відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного  внеску з урахуванням видів їх економічної діяльності (дод. Б1), [6].

При використанні праці фізичних осіб за цивільно-правовими  договорами - 34,7 відсотка суми винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг), крім цивільно-правового  договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам  діяльності, зазначеним у свідоцтві  про державну реєстрацію його як підприємця.

Для фізичних осіб – підприємців (крім тих, які  обрали спрощену систему оподаткування), та членів сімей цих осіб, які  беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності і для осіб, які забезпечують себе роботою самостійно – єдиний внесок встановлюється відповідно до Закону у розмірі 34,7 відсотка від суми доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

Для фізичних осіб – підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, - 34,7 відсотка суми, що визначається такими платниками самостійно для себе та членів сім'ї, які беруть участь у провадженні  ними підприємницької діяльності, але  не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом. При цьому сума єдиного  внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу, що визначається розрахунково як добуток  мінімального розміру заробітної плати  на розмір внеску, встановлений законом  на місяць, за який нараховується заробітна  плата (дохід).

На підприємстві  «Онуфріївський лісгосп» нарахування  єдиного соціального внеску у  вересні 2011 року відбувалося таким  чином:

на суми заробітної плати відповідно до класу професійного ризику виробництва (36,76-49,7%) – 60336,15 грн.;

на суми заробітної плати працюючим інвалідам (8,41%) – 630,54 грн.;

на суми винагород  за виконані роботи за цивільно-правовими  договорами (34,7%) – 933,96 грн.;

на суми допомоги по тимчасовій непрацездатності (33,2%) – 633,58 грн. 

Утримання єдиного  соціального внеску:

осіб, які  працюють на умовах трудового договору (3,6%) – 6102,75 грн.;

винагороди  за виконану роботу за цивільно-правовими  договорами (2,6%) – 69,98 грн.;

допомога  по тимчасовій непрацездатності (2%) – 38,16 грн. (дод. Б2).

Для обліку єдиного соціального внеску на підприємстві «Онуфріївське лісове господарство» відкрито окремі субрахунки в складі рахунка 65 «Розрахунки за страхуванням» 653 «За страхуванням на випадок безробіття», 654 «За індивідуальним страхуванням». По кредиту субрахунків відображають нарахування єдиного соціального внеску, а по дебету перерахування до бюджету нарахованих та утриманих внесків.

Синтетичний облік (кредит рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням») ведеться у Журналі 5 – витрати діяльності (дод. Б3).

Аналітичний облік ведеться в розрахунково-платіжній відомості.

Основна кореспонденція рахунків підприємства «Онуфріївське лісове господарство» з відображення нарахування і утримання єдиного соціального внеску та врахуванням нового Плану рахунків бухгалтерського обліку має наступний вигляд:

Утримано із заробітної плати єдиний соціальний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування:

Дт 661 «Розрахунки за заробітною платою»

Кт 657 «За єдиним внеском на соціальне страхування»                          (ж.5)

Перераховано єдиний соціальний внесок, утриманий із заробітної плати до пенсійного фонду:

Дт657 «За єдиним внеском на соціальне страхування»   

Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»                                   (ж.5)

Нараховано єдиний соціальний внесок на заробітну плату працівників основного виробництва:

Дт 23 «Виробництво»

Кт 657 «За єдиним внеском на соціальне страхування»          466,83 грн. (ж.5)

Нараховано єдиний соціальний внесок на заробітну плату працівників допоміжного виробництва:

Дт 91 «Загальновиробничі витрати»

Кт 657 «За єдиним внеском на соціальне страхування»                            (ж.5)

Нараховано єдиний соціальний внесок на заробітну плату адміністративному персоналу підприємства:

Дт 92 «Адміністративні витрати»

Кт 657 «За єдиним внеском на соціальне страхування»          364,42 грн. (ж.5)

 

 

3. Облік використання коштів соціального страхування

 

Відповідно  до чинного законодавства підприємства мають право частку коштів соціального  страхування використати на виплату  допомоги по тимчасовій непрацездатності, включаючи догляд за хворою дитиною, на оплату відпусток по вагітності і пологах, разової допомоги при народженні дитині і догляду за нею, на організацію санаторно-курортного лікування і відпочинку працівників підприємства, їхніх дітей, ветеранів та інвалідів.

 Допомога  по тимчасовій непрацездатності нараховується виходячи із загального трудового стажу: до 5 років - 60%, від 5 до 8 років - 80% і більше 8 років - 100% заробітку (доходу). У розмірі 100% середнього заробітку незалежно від стажу роботи нараховується допомога:

 працівників,  у яких тимчасова непрацездатність  настала внаслідок трудового  каліцтва або профзахворювання;

 працівникам,  які мають на утриманні трьох  і більше дітей віком до 16 років  (учнів - до 18 років);

 ветеранам  війни і особам, на яких поширюється  дія Закону України «Про статус  ветеранів війни, гарантії їх  соціального захисту» від 22.10.93;

 працівникам,  віднесеним до 1 -4-ї категорій  осіб, які постраждали внаслідок  Чорнобильської катастрофи;

 одному  із батьків або особі, яка  їх заміняє і доглядає за  хворою дитиною віком до 11 років;

 дружинам (чоловікам) військовослужбовців  (крім військовослужбовців строкової  служби);

 працівникам  колишніх дітей-сиріт, позбавлених  батьківської опіки;

 по вагітності  і пологах;

 донорам,  які протягом року безоплатно  здавали кров або її компоненти  в підсумковій кількості, що  дорівнює двом разовим максимально  допустимим дозам (така пільга  діє протягом року після здавання  крові або її компонентів).

 Розмір  допомоги по тимчасовій непрацездатності  визначається виходячи із середнього  заробітку за останні два календарних  місяці, що передували місяцю  призначення допомоги. Якщо у  цих двох місяцях працівник  не працював і не мав заробітку,  то беруть заробіток ще за  два попередніх місяці. Якщо у  цих чотирьох місяцях не було  заробітку, то допомога обчислюється  виходячи з тарифної ставки  чи посадового окладу, встановленого  працівникові в трудовому договорі.

 При роботі  працівника за звичайним графіком (тобто 8-годинний робочий день) визначають, як правило, середньоденний  заробіток. Якщо графік роботи  має свої особливості (наприклад,  змінний, вахтовий, добовий, неповний  робочий день тощо), то розраховують  середньо годинний заробіток.  Середньоденний (середньо годинний) заробіток визначають діленням  суми заробітку за останні  два календарних місяці на  кількість робочих днів (годин)  у цьому періоді. Загальна сума  допомоги визначається множенням  середньоденного (середньогодинного)  заробітку на кількість днів (годин)  непрацездатності.

 Середньоденна  сума допомоги не повинна перевищувати  подвійної тарифної ставки або  подвійного посадового (місячного)  окладу.

У підрахунках  середнього заробітку включаються  всі види основної і додаткової заробітної плати, премії, одноразові винагороди за підсумками роботи підприємства за минулий рік (які припадають на розрахунковий  період – у розмірі 1/12 річної суми, помноженої на 2).

 Виняток  зроблено для випадків виробничого  травматизму і профзахворювання, для осіб, які постраждали під  час ліквідації аварії на ЧАЕС  і віднесених до 1-ї і 2-Ї категорій,  а також при призначенні допомоги  по вагітності і пологах.

 Особам, що є учасниками ліквідації  наслідків аварії на ЧАЕС, за  їхнім бажанням сума допомоги  може бути нарахована виходячи  з середнього фактичного заробітку, який вони одержували під час ліквідації наслідків аварії, без обмеження двома тарифними ставками або посадовими окладами.

 Допомога  по непрацездатності по вагітності  і пологах видається сумарно  на період 126 календарних днів. У  разі ускладнення пологів або  народження двох і більше дітей  - на 140 календарних днів. Працюючим  жінкам, які належать до постраждалих  внаслідок Чорнобильської катастрофи (1-4-ї категорій), листок непрацездатності  видається на 180 календарних днів.

 Якщо  відпустка по вагітності і  пологах настає у період відпустки  без збереження заробітної плати,  наданої жінці у зв'язку з  доглядом за дитиною до досягнення  нею віку шести років, листок  непрацездатності підлягає оплаті; а при догляді за дитиною  до трьох років - жінкам надається  на їх вибір допомога по  вагітності і пологах або по  догляду за дитиною.

 Допомога  по вагітності і пологах працюючим  жінкам призначається і виплачується  за місцем основної роботи (служби, навчання), а іншим жінкам, які  мають право на цю допомогу, - органами соціального захисту  населення за місцем проживання. Підставою для призначення жінкам  допомоги по вагітності і пологах  є виданий в установленому  порядку листок непрацездатності.

 Визначення  допомоги для відшкодування шкоди,  заподіяної працівнику ушкодженням здоров'я, пов'язаної з виконанням ним трудових обов'язків, здійснюється згідно з Правилами відшкодування власником підприємства, установи й організації або уповноваженим ним органом шкоди, нанесеної працівникові ушкодженням здоров'я, пов'язаної з виконанням ним трудових обов'язків.

Відповідно  до вказаного Порядку виплати  коштів з Фонду соціального страхування  ця категорія осіб одержує за умови  їх реєстрації в територіальному  органі Фонду і сплати ними добровільних страхових внесків. Загальний трудовий стаж визначається за часом сплати внесків на обов'язкове соціальне  страхування. Допомога по тимчасовій непрацездатності визначається виходячи з середнього доходу. Середній доход, який враховується при призначенні допомоги особам, які мають постійно обчислюваний доход, визначається виходячи з доходу за 12 місяців, що передують місяцю звернення за допомогою. Якщо страхові збори сплачувались менше 12 місяців, то в розрахунок приймається доход виходячи з фактичного часу сплати внесків. Особам, доход яких може бути визначений тільки за підсумками роботи за рік, для визначення допомоги по тимчасовій непрацездатності береться доход за попередній рік.

 Середньоденний  доход визначається діленням  сукупного доходу на кількість  календарних днів в періоді,  що береться до розрахунку. При  цьому дні тимчасової непрацездатності  і відпустка, по вагітності  і пологах не включаються до  кількості календарних днів, на  які ділиться сукупний доход.  Розмір допомоги визначається  множенням середньоденного доходу  на кількість календарних днів  тимчасової непрацездатності (з  урахуванням відсотків, величина  яких залежить від стажу роботи). Загальна сума допомоги по  тимчасовій непрацездатності не  повинна перевищувати 10-кратної  суми сплачених страхових внесків  на день непрацездатності.

 Суми  допомоги по тимчасовій непрацездатності  включаються до сукупного оподатковуваного  доходу і підлягають оподаткуванню  прибутковим податком з громадян.

 Допомога  по тимчасовій непрацездатності  не видається:

 особам, які умисно заподіяли шкоди  своєму здоров'ю з метою ухилення  від роботи або інших обов'язків;

 при тимчасовій  непрацездатності від захворювання  або травм, спричинених сп'янінням,  а також внаслідок зловживання  алкоголем;

 особам, тимчасова непрацездатність яких  настала внаслідок травм, одержаних  при здійсненні ними злодійства;

 за час  примусового лікування за рішенням  суду (крім психічно хворих);

 за час  перебування під арештом і  за час судово-медичної експертизи, [4].

Перші п’ять  днів хвороби нараховується за рахунок  роботодавця, при цьому нарахування  у зв’язку з такою непрацездатністю відображається в обліку таким записом:

Дт 23 «Виробництво»

Дт 91 «Загальновиробничі витрати»

Дт 92 «Адміністративні витрати»

Дт 93 «Витрати на збут»

Кт 683 «Внутрішньогосподарські  розрахунки»                                              (ж.3)

Решта днів хвороби виплачується за рахунок  Фонду соціального страхування. При цьому, бухгалтерські дані будуть відображуватися таким записом:

Дт 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами»

Кт 663 «Розрахунки за іншими виплатами»                                              (ж.5)

З метою оподаткування  лікарняні визнають додатковою заробітною платою, тому при утриманні нараховуються  на доходи з фізичних осіб. До бази оподаткування  включаються сума лікарняних, зменшених  на суму утримуваного з них єдиного  соціального внеску та податкової соціальної пільги, якщо такою користується працюючий.

Оподатковуються лікарняні за ставкою 15-17%. Розмір єдиного  соціального внеску, який утримується  з лікарняних, складає 2%, [5].