По  дебету сч. 34 в корреспонденции со сч. 60, 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному из таких элементов. Открытие субсчетов к сч. 34 обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

       Ежемесячно  счета по учету элементов затрат закрывают записью:

       Д-т  сч. 37, К-т сч. 30, 31, 32, 33, 34.

       Развитая  однокруговая система обеспечивает динамичность учета, его приспосабливаемость к производственным условиям. Данная система находит применение в небольших организациях, где ограничены возможности контроля затрат и не допускаются различные оценки.

       Двухкруговая  система широко используется на крупных и средних фирмах, где необходимость детализированного и обособленного управленческого учета ощущается особо остро. При варианте автономии каждая система учета (финансового и управленческого) является замкнутой. В Плане счетов предусмотрена возможность реализации варианта с двумя системами счетов. При двухкруговой системе каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учет при этой системе могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные, так как цель и назначение финансового и управленческого учета различны. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовать с помощью так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов.

       Отражающие  счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую, и наоборот. Для учета расходов на продажу выбраны свободные коды счетов (счета-экраны). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме расходов на продажу, не учитывая места их возникновения. Управленческая бухгалтерия детализирует эту информацию на счетах расходов на продажу и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета.

       В результате получают обобщенную и детализированную информацию о затратах в калькуляционном  разрезе, по структурным единицам и  другим параметрам. На счетах расходов на продажу по видам товаров расходы  группируют и детализируют в разрезе статей, носителей, с выделением нормативных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно произвести и по центрам ответственности. Счет 37 объединяет постоянные затраты организации, относимые в уменьшение маржинальной прибыли того отчетного периода, в котором они возникли. В большинстве случаев их распределяют по местам возникновения. На счетах перераспределения доходов и расходов учитывают данные о переносе всех или части затрат из системы управленческого учета в финансовую бухгалтерию и обратно. Аналитический учет на этих счетах ведут нарастающим итогом с начала отчетного года, а по его окончании все счета закрывают. Использование переходных счетов позволяет определить финансовый результат в пределах года в основном по данным управленческого учета без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес-планирования.

       Двухкруговая  система с использованием зеркальных счетов финансового и управленческого  учета также может существовать изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных учета. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по организации в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности. Финансовый результат определяют путем сопоставления общей выручки от продаж (без НДС) с общими расходами на продажу (с учетом остатка товарно-материальных ценностей). Управленческий учет использует эти данные как итоговые, зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат с выходными данными финансового учета. Возможны и другие варианты зеркального отражения.

       Двухкруговая  система с использованием переходных счетов и зеркальным отражением наиболее приспособлена для управления организацией и для отражения затрат по аналитическим центрам. Она наиболее целесообразна, когда речь идет о территориально обособленных филиалах организации. При этом при сохранении единства финансового учета и управления всей организацией обеспечивается индивидуальный учет по каждому подразделению, что повышает степень ответственности.

Глава 2. Организация и  ведение управленческого  учета в ООО  «Сатурн» 

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ООО  «Сатурн» 

    Общество  с ограниченной ответственностью строительно-монтажная  организация «Сатурн» является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Форма собственности – частная.

    Цель  ООО «Сатурн» – извлечение прибыли.

    Учредителем ООО «Сатурн» является физическое лицо со взносом в уставный капитал в виде  офисной техники на сумму 8 000 руб.

    Основным  видом деятельности ООО «Сатурн» является продажа, установка, и обслуживание приборов для измерения.

    ООО «Сатурн» действует на основании  устава.

    Юридический адрес:

    Г.Волгоград ,  Дзержинский р-он.

    ул. Восьмой Воздушной армии, 47а

    Фактический адрес:

    Г.Волгоград, Центральный р-он,

    Ул. Скосырева 1а

    Выручка ООО «Сатурн» за один квартал не превышает 1 млн. руб., следовательно, в соответствии со ст.145 НК РФ организация освобождается от уплаты НДС в бюджет.

    Основные  показатели  деятельности  ООО  «Сатурн» представлены в таблицах анализа его финансовой отчетности.

    Основной  целью проведения анализа финансового  состояния является получение объективной  оценки  платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой и инвестиционной активности, эффективности деятельности.

    Исходными данными для анализа финансового  состояния ООО «Сатурн» являлись формы бухгалтерской отчетности за 3 года:

    форма 1  «Бухгалтерский баланс» (приложение № 2);

    форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение №   3);

       Для проведения  анализа финансового  состояния ООО «Сатурн»  использовались показатели, характеризующие различные аспекты деятельности организации указанные в таблице 1. 

    Таблица № 1 

    Анализ  финансового состояния  ООО «Сатурн»

       По  данным таблицы № 1 можно сделать  следующие выводы: Коэффициент абсолютной ликвидности показывающий, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время в 2005 году на 0,13 пунктов ниже нормы, однако к 2006 году он на 0,04 единицы выходит за пределы минимального норматива, что характеризует деятельность организации в данном году как наиболее стабильную. К 2007 году вновь наблюдается уменьшение значения коэффициента абсолютной ликвидности, хотя и не настолько значительное по сравнению с 2005 годом, но все же можно судить о снижении платежеспособности ООО «Сатурн». Коэффициент автономии за анализируемый период хоть и пока далек от норматива, однако наблюдается стабильное его повышение. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами говорит нам в данном случае о низкой обеспеченности собственными оборотными средствами, но к 2007 году наблюдается резкое увеличение доли собственных оборотных средств. Коэффициент финансовой устойчивости значительно ниже норм, но стабильно повышается и к 2007 году составляет 0,157 единиц. Коэффициент маневренности значительно ниже норм, что говорит об низкой маневренности и мобильности предприятия, но все же и здесь отмечается рост коэффициента, хотя пока и незначительный.

Таблица № 2

                 Анализ финансовых  результатов ООО  «Сатурн»

       Анализ  финансовых результатов показывает резкое снижение дохода к 2006 году по сравнению с 2005, а к 2007 году отмечается его относительная стабилизация. Самым удачным за анализируемый период является 2005 год – чистая прибыль составила 48 тысяч рублей.

       Для проведения анализа деловой активности ООО «Сатурн»   использовались показатели, характеризующие различные аспекты деятельности предприятия.

Таблица № 3                   

                    Анализ деловой активности ООО «Сатурн»