Сущность, предмет и объекты бухгалтерского дела

К забалансовым счетам относятся счета:

001 «Арендованные  основные средства»; 

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые на переработку»;

004 «Товары,  принятые на комиссию»; 

005 «Оборудование,  принятое для монтажа»;

006 «Бланки строгой  отчетности»; 

007 «Списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

008 «Обеспечения  обязательств и платежей полученные»; 

009 «Обеспечения  обязательств и платежей выданные»; 

010 «Износ основных  средств»;

 О11«Основные  средства, переданные в аренду».

Главная особенность  забалансовых счетов заключается в том, что на них ведется без использования метода двойной записи; записи делаются только в ведомостях по графам «Приход и расход». Имеется в виду, что при поступлении учитываемых объектов их приходуют, а при выбытии – списывают.

2. По степени детализации получаемых показателей:

1) Синтетические счета – счета, которые содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе;

2) Аналитические счета – счета, которые детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп  аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

 

Аналитические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:

• сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;
• суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных  показателей по каждому отдельному виду имущества, источнику формирования имущества, хозяйственной операции. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты аналитические счета «Бензин», «Солярка» и т.п. В этом случае аналитические счета будут показывать движение каждого материала в отдельности. Очевидно, что при этом будут выполняться следующие условия. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов аналитических счетов будут соответственно равны дебетовому и кредитовому обороту объединяющего их синтетического счета. Сумма начальных остатков аналитических счетов будет равна начальному остатку объединяющего их синтетического счета. То же самое можно сказать и о конечных сальдо.

3. По экономическому содержанию:

1. Хозяйственных средств;

2. Хозяйственных процессов
3. Источников образования средств

Счета учета хозяйственных средств — первая группа предназначена для учета состава и движения хозяйственных средств, из которых можно выделить четыре подгруппы:

• счета для учета средств труда (сч. 01, 04);
• счета для учета предметов труда (сч. 10, 11);
• счета денежных средств (сч. 50, 51, 52, 55, 58);
• счета средств в расчетах (сч 60, 62, 71, 76).

Счета хозяйственных процессов предназначены для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах (снабжение, производство, реализация). К ним относятся такие счета, как: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 26 «Общехозяйственные расходы».

Сами хозяйственные  процессы в счетах бухгалтерского учета  не могут отражаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учета.

Объектами учета  в процессе хозяйственной деятельности являются расходы, связанные с организацией и выполнением объема производства, с эксплуатацией машин и механизмов, содержанием и обслуживанием вспомогательных производств и хозяйств, а также затраты, связанные с созданием социально-бытовой базы для обслуживания работников организации и др.

Счета источников средств, объединяемые в третью группу, делятся на две подгруппы, в зависимости от характера объектов учета:

• счета источников собственных средств;
• счета источников привлеченных средств.

Объектами учета  источников собственных средств  являются: уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Вторая подгруппа  счетов используется для учета источников привлеченных (заемных) средств. Объектами учета в этой ситуации являются: ссуды банка, кредиторская задолженность, расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, с внебюджетными фондами, с рабочими и служащими предприятия и др.

В результате хозяйственной  деятельности происходит постоянное изменение  источников (уменьшение или увеличение задолженности или обязательств). Для учета всех изменений и состояния задолженности используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

4. По назначению и структуре:

1. Основные;

2. Регулирующие;
3. Операционные.

Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, то есть основы хозяйственной деятельности предприятия, а также состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Основные  активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), так как они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т.п.

К инвентарным  счетам относятся; 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», И «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.

Основные  пассивные счета принято называть фондовыми счетами. Они используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формирования собственных средств предприятия. К ним относятся: сч. 80, 82, 83, 86.

К основным счетам относятся счета расчетов. Они имеют структуру активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. . К ним относятся: сч. 45, 68, 69, 75 и др.

Регулирующие счета применяются для характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. они подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Дополнительными называются счета увеличивающие (дополняющие) оценку средств, указанную на регулируемом счете.

Контрарными называются счета уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счете. Контрарные счета используются для регулирования активных и пассивных счетов и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.

К регулирующим счетам относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под снижение материальных ценностей» и другие.

Операционные счета - группа счетов бухгалтерского учета объединяющая распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.

Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами, с целью правильного определения себестоимости работ.

Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета (сч. 25, 26, 28)

Бюджетно-распределителъные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят такие счета как: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ.

К этим счетам относятся: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Сопоставляющие (результатные) счета служат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности ( сч. 90, 91, 99)

Между счетами  и балансом существует тесная взаимосвязь.

• Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета — пассиву баланса.
• Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов.
• Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.
• Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива баланса.
• Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

 

Инвентаризация активов и финансовых обязательств.

Порядок проведения и отражения ее результатов на счетах бух учета.

 

Инвентаризация – бух прием, с помощью кот бух данные приводятся в соответствие с фактическим наличием ценностей, денежных средств, расчетов.

Инвентаризация  проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Основными  положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов (Приказ Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

Инвентаризации  подлежит все имущество организации  независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств.

 Кроме того, инвентаризации подлежат производственные  запасы и другие виды имущества,  не принадлежащие организации,  но числящиеся в бухгалтерском  учете (находящиеся на ответственном  хранении, арендованные, полученные  для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

 Инвентаризация  имущества производится по его  местонахождению и материально  ответственному лицу.