Сущность, предмет и объекты бухгалтерского дела

______________________________________________________

|

|

 

Для открытия счета  необходимо записать сумму из баланса (по соответствующей статье), которая  называется остатком или сальдо. Различают сальдо на начало и сальдо на конец отчетного периода. В течение месяца на счете записываются суммы хозяйственных операций, которые в конце месяца под-считываются и называются оборотом. Выделяют оборот по дебету и оборот по кредиту и выводят сальдо конечное, который используют при составлении баланса на начало следующего периода.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив  и пассив, то и счета делятся  на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учета и движения хозяйственных средств организации. Увеличение средств на активных счетах отражается по дебету, а их расходование — по кредиту.

На активных счетах (например, «Касса», «Материалы», «Основные средства», «Расчетный счет» и т. д.) остатки  бывают только по дебету счета.

 

 

 

 

                       Схема строения активного счета

Дт                                                                                            Кт

____________________________________________________                                

 

Сальдо на начало отчетного периода   |

Увеличение средств (+)                          |                 Уменьшение средств (-)

 

Сальдо на конец отчетного  периода     |

 

Пассивные счета предназначены для учета состояния и движения источников хозяйственных средств. На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств записывается по кредиту, а уменьшение — по дебету. Сальдо начальное и сальдо конечное у пассивных счетов (например, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Долгосрочные займы» и т. д.) бывают только по кредиту счета.

 

                    Схема строения пассивного счета

 

Дт                                                                                             Кт

___________________________________________________

                                                      |         Сальдо  на начало отчетного года

Уменьшение (-)                           |          Увеличение (+)

 

                                                     |            Сальдо на конец отчетного периода

 

Активно-пассивные  счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов и служат для отражения расчетных операций, где одновременно могут возникать дебиторская и кредиторская задолженности. Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания начальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков (сальдо). Записи по дебету могут иметь разное значение: увеличение средств, уменьшение источника. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: увеличение источника, уменьшение средств.

Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Сальдо на таких счетах называется развернутым, т. е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, кредитовое в пассиве баланса. Обычным порядком его определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. К активно-пассивному счету относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете, чтобы не открывать разных счетов для организаций, которые в разное время могут быть и дебиторами и кредиторами.

            Схема строения активно-пассивного счета

 

Дт                                                                                      Кт

________________________________________________

Сальдо средств  на                           |       Сальдо источника

начало периода                                |       на начало периода

 

Увеличение средств (+)                  |       Уменьшение средств (-)

Уменьшение  источника (-)             |       Увеличение источника (+)

 

Сальдо средств на конец периода |    Сальдо источника    на конец периода                                                                                   

 

На основании  сведений вступительного бухгалтерского баланса открываются счета бухгалтерского учета. Все факты хозяйственной деятельности по мере их возникновения фиксируются в хронологическом порядке в журнале регистрации хозяйственных операций.

Главная книга  — совокупность счетов бухгалтерского учета, учетный регистр, в котором систематизируются факты хозяйственной деятельности (хозяйственные операции) организации.

Сведения Главной  книги обобщаются в оборотной  ведомости, содержащей подробные данные о движении объектов бухгалтерского учета. Обычная оборотная ведомость состоит из трех граф: сальдо начального, оборотов, сальдо конечного. Каждая графа включает колонки, отражающие обороты по дебету и кредиту счета Главной книги и выведение конечного сальдо.

Оборотная ведомость  может быть составлена в шахматной форме и содержать не только обороты по счетам, но и корреспонденцию счетов. Шахматная оборотная ведомость предназначена для проверки правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по совершаемым хозяйственным операциям и выявления сумм с ошибочной корреспонденцией.

Оборотная ведомость  имеет контрольное значение, так  как позволяет выявить и устранить  ошибки, возникающие на этапах разноски хозяйственных операций по счетам Главной  книги и выведения конечного  сальдо.

На основании  оборотной ведомости составляется заключительный бухгалтерский баланс.

Взаимосвязь между  счетами и бухгалтерским балансом заключается в следующем. В начале отчетного периода по данным бухгалтерского баланса открывают счета. На каждый объект бухгалтерского учета (активы, капитал, обязательства) открывают синтетический счет, на котором записывают остаток. В развитие счетов первого порядка открывают счета второго порядка — субсчета, а также аналитические счета. На протяжении отчетного периода на счетах отражают хозяйственные операции с указанием корреспондирующих счетов, подсчитывают обороты и остатки. На основе данных об остатках на синтетических счетах составляют бухгалтерский баланс организации на конец отчетного периода.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Данные синтетических  и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода. Это  необходимо для составления отчетности, контроля и анализа хозяйственной  деятельности, поэтому полученная на счетах информация должна быть правильной и достоверной. В течение месяца в учетных записях могли быть допущены ошибки. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета и получения достоверной информации необходимо ее обобщение. Такое обобщение проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей синтетического и аналитического учетов.

Оборотная ведомость  по счетам синтетического учета –  это свод оборотов и остатков по этим счетам. Она составляется по данным синтетических счетов.

Особенности оборотных ведомостей по счетам синтетического учета:

– наличие трех пар равных итогов, т.е. сальдо на начало месяца по дебету и кредиту, дебетовые  и кредитовые обороты и остатки  на конец месяца. Первая и третья пара итогов объясняется характеристикой  имущества организации (по использованию  и размещения и по источникам их образования и назначению); вторая пара обусловлена двойной записью хозяйственных операций на счетах;

– использование  только денежных измерителей;

– первая пара итогов представляет собой входящую информацию, т.е. данные начального баланса;

– третья пара итогов – основа составления сальдового баланса.

Оборотные ведомости аналитического учета – это свод оборотов и остатков по счетам аналитического учета.

Для них характерно использование не только денежного  измерителя, но и натуральных. Количество оборотных ведомостей аналитического учета соответствует числу счетов, которые требуют детализации. По предложенному примеру составим оборотную ведомость по счетам аналитического учета к счету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Соответствие  данных синтетического и аналитического учетов достигается сравнением итогов оборотной ведомости аналитического учета с оборотами и остатками соответствующего счетом оборотного баланса (оборотной ведомости по счетам синтетического учета).

Следовательно, оборотные ведомости по счетам аналитического учета:

– имеют большое  информационное и контрольное значение;

– позволяют  наблюдать за наличием и движением  конкретных видов имущества, прав и  источников их образования;

– способствуют сохранности имущества и прав;

– служат основой для проверки записей по синтетическим счетам.

 

 

Счета бухгалтерского учета: классификация, взаимосвязь  с балансом

 

Классификация счетов бух учета:

1. По отношению к бух балансу:

1)балансовые:

2)забалансовые:

 

1)Балансовые счета - предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации.  В свою очередь, они делятся:

• активные;
• пассивные.

 

На активных счетах отражается учет имущества предприятия (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, денежные средства в кассе и др.). Он дает показатели о наличии, составе и размещении средств.

Сальдо активного  счета расположено в дебете (дебетовое  сальдо) и рассчитывается следующим  образом: к дебетовому сальдо по соответствующему счету (например, счету 50 «Касса») на начало отчетного периода прибавляются обороты по дебету данного счета (поступление наличных денег в кассу) и вычитаются обороты по кредиту счета (выдача наличных денег из кассы) в течение отчетного периода. В результате получается сальдо (остаток) по дебету счета 50 «Касса» на конец отчетного периода.

На пассивных  счетах отражается наличие и изменение  источников формирования средств предприятия, их целевого назначения (уставный, резервный и добавочный капитал, прибыль, ссуды банка и др.).

Пассивный счет расположен в пассиве баланса. Суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в кредите счета, а суммы расходных операций - в дебете. Сальдо пассивного счета расположено в кредите и определяется путем прибавления к кредитовому сальдо на начало отчетного периода сумм, записанных по кредиту счета, и вычитания из полученного итога сумм, записанных по дебету счета.

Помимо счетов для учета имущества  организации (активных) и источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учете существуют также счета, на которых одновременно отражаются и имущество, и источники его формирования. Такие счета называются активно-пассивными.

Сальдо по таким  счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое или одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое). Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).

Активно-пассивные  счета бывают двух видов:

• с односторонним сальдо – дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет «Прибыли и убытки»);
• с двусторонним сальдо – дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

II.Забалансовые счета – предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении предпринимателя, его условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

По своему назначению забалансовые счета разделяются  на три группы:

• Счета материальных ценностей. Здесь учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение (например, счет «Арендованные основные средства»).
• Контрольные счета – они предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля.
• Счета условных прав и обязательств. Эти счета предназначены для контроля наличия и движения полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Обеспечение представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.