Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое регулирование аудита в Казахстане

Основной задачей  при этом является подтверждение  поставщика о выполнении договорных обязательств по поставкам товара или  оказания услуг, или возврате денег  в установленном порядке, вследствие невыполнения договорных обязательств. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода (квартально) методом учета счетов по срокам оплаты с применением следующей классификации и прогнозируемых процентов сомнительных долгов, установленных в следующих размерах:

- дебиторская  задолженность, срок оплаты, по  которой не наступил - 2% от суммы  таковой задолженности;

- дебиторская  задолженность с просроченной  оплатой до 1 месяца -3% от суммы  таковой задолженности;

- дебиторская  задолженность с просроченной оплатой от 1-3 месяцев - 5% от суммы таковой задолженности;

- дебиторская  задолженность с просроченной  оплатой от 3-6 месяцев –

10% от суммы  таковой задолженности;

- дебиторская  задолженность с просроченной  оплатой от 6-12 месяцев - 30% от суммы таковой задолженности;

- дебиторская  задолженность с просроченной  оплатой от 1 до 2 лет - 50% от суммы  таковой задолженности;

- дебиторская  задолженность с просроченной  оплатой от 2 до 3 лет - 80% от суммы  таковой задолженности;

- дебиторская задолженность с просроченной оплатой свыше 3 лет -100% от суммы таковой задолженности.

Товарищество  оценивает и признает как расход сумму резерва по сомнительным долгам и раскрывает дебиторскую задолженность  за их вычетом. Суммы безнадежных  долгов списываются за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

В случае недостаточности  средств созданного резерва по сомнительным долгам на списание выявленных безнадежных  долгов, сумма задолженности списывается  непосредственно на расходы периода  и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

В случае погашения  дебиторской задолженности, ранее  списанной как безнадежный долг, производятся следующие записи: аннулирующая, (сторно) ранее осуществленное списание, если долг погашается в одном отчетном периоде со списанием; отражающая покрытие задолженности; признается как доход в период погашения, если списание было произведено в другом отчетном периоде.

 

2. Организация аудиторской деятельности и порядок ее осуществления в РК.

2.1 Виды аудита, его принципов и характеристика видов аудиторской деятельности.

Система внутреннего  контроля (далее СВК) – это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками экономического субъекта ( аудируемого лица), для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность  в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности субъекта нормативным правовым актам. Это означает, что организация СВК и ее функционирование направлены на устранение рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Руководство экономического субъекта постоянно предпринимает  определенную политику и процедуры (средства внутреннего контроля), которые содействуют достижению целей руководства экономического субъекта, предусматривающих:

-упорядоченное  и эффективное ведение финансово-хозяйственной  деятельности, включая строгое следование  политике руководства;

-обеспечение  сохранности активов;

-предотвращение  и обнаружение фактов мошенничества  и ошибок;

-точность и  полноту бухгалтерских записей;

-своевременную  подготовку достоверной финансовой  информации.

Другими словами, СВК представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Она предусматривает:

1) наличие компетентного,  заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями. Это самый важный ее элемент. Несмотря на субъективность оценки, аудитор должен определить компетентность и честность работников СВК;

2) разделение  соответствующих обязанностей. Для  предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей:

-по хранению  активов и их учету;

-по совершению  сделок;

-по учету. 

3)соблюдение  необходимых процедур при совершении  операций(соответствующих решений  исполнительных лиц, требований  по оформлению операций и др.);

4) контроль сохранности  документации. Все документы и  записи должны быть:

-последовательно  пронумерованы и для облегчения  их поиска при необходимости;

-составлены  во время совершения операции  или сразу после этого;

-достаточно  просты и ясны во избежание двусмысленного толкования и неправильного применения;

-предназначены  для многократного использования.

5) фактический  контроль активов и документации. Наиболее эффективный способ  и материальных активов и документации- фактическая проверка, которая проводится систематически материально ответственными лицами;

6) независимую  проверку выполнения обязанностей.

Таким образом, СВК включает в себя организованные внутри данного экономического субъекта и его силами систему бухгалтерского учета, надзор и проверку. Создание СВК преследует несколько целей: обеспечение надежности данных, сохранность активов и записей, повышение эффективности функционирования организации, соблюдение установленных менеджментом правил и процедур, обеспечение соответствия СВК требованиям законодательных актов и норм, снижение издержек на проведение аудита.

Система внутреннего  контроля состоит из следующих элементов:

-контрольной  среды;

-системы бухгалтерского  учета;

-процедур контроля.

Контрольная среда  охватывает общее отношение, осведомленность и действия представителей собственника и руководства, относящиеся к ней, и ее значение для субъекта.

Факторами, отражаемыми  в контрольной среде, являются:

-деятельность  совета директоров организации  и ее комитетов;

-философия руководства и стиль его работы;

-организационная  структура субъекта и методы  наделении полномочиями и ответственностью;

-система контроля  со стороны руководства, включая  подразделение внутреннего аудита, кадровую политику и процедуры,  а также разделение обязанностей.

Система бухгалтерского учета - серия задач и записей организации, при помощи которых результаты операции обрабатываются в качестве способа ведения финансовых записей. Такие системы применяются в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения результатов операции организации и других событий.

Процедуры контроля-политика и процедуры, созданные руководством организации для достижения ее конкретных целей и помогающие удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся:

-составление  отчетов, проверка и утверждение  проведенных сверок;

-проверка арифметической  точности записей;

-контроль прикладных  программ и среды компьютерных  информационных систем, например, посредством  установления форм контроля над ними;

- ведение и  проверка аналитических счетов  и оборотных ведомостей;

-утверждение  документов и осуществление контроля  документооборота;

-сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными из внешних источников  информации;

-проведение  периодических инвентаризаций;

-ограничение  прямого физического доступа  к активам и записям;

-сравнение и  анализ финансовых результатов  с расходами, предусмотренными  сметами.

Контрольная среда  оказывает воздействие на эффективность  конкретных процедур контроля. Так, жесткая контрольная среда, например, с формами усиленного сметного контроля за средствами, а также эффективное подразделение внутреннего аудита могут существенным образом дополнить конкретные процедуры контроля.

Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный  механизм управления, важнейшим элементом которого выступает  повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование  должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.

Система внутрихозяйственного контроля, как уже было отмечено, включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Среда контроля – это действия, мероприятия и  процедуры, которые отражают общее  отношение администрации и собственников  предприятия к контролю, степень  значимости контроля для предприятия. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности, например в степени готовности администрации, идти на риск при осуществлении хозяйственных операций либо стремление избегать любых форм риска, соблюдении высшими руководителями этических норм поведения либо нарушении финансовой дисциплины. 

Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов.

Распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания.

Для контроля за работой предприятия администрация использует различные управленческие методы, включая определение уровня квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и сравнение их с плановыми, изучение деятельности отдельных подразделений и др.

Важное значение имеет порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей. 

Целью работы с  персоналом является наличие на предприятии необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора,  найма, продвижение по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но также  могут воздействовать на работу предприятия. Прежде всего, это относится к требованиям действующего законодательства, которым должна в целом соответствовать хозяйственная деятельность предприятия.

Учетная система  – это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и  представлению данных об активах  и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Для понимания  учетной системы предприятия  необходимы изучение и оценка следующих  сведений о его хозяйственной  деятельности:

• учетная политика и основные принцип ведения бухгалтерского учета;
• организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
• распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерии;
• порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
• средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.