Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое регулирование аудита в Казахстане

 

 

Сущность и  виды аудита. Нормативно –правовое  регулирование аудита в Казахстане

 

 

                                                                     ПЛАН

Введение …………………………………………………………………………..3

 

1 Теоритические и методологические основы аудита………………………….6

 

1.1 сущность аудита порядок его организации и основные нормативно-правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РК……………...6

1.2 организационно-экономическая характеристика………………………….11

1.3 характеристика учетной и налоговой учетной политики ТОО «НПФ Данк»……………………………………………………………………………...18

 

2. Организация аудиторской деятельности  и порядок ее осуществления в РК…………………………………………………………………………………25

 

2.1 Виды аудита его принципов и характеристика видов аудиторской деятельности……………………………………………………………………..25

2.2 Порядок создания аудиторской организации и контроля качества аудиторской деятельности………………………………………………………36

2.3 Характеристика видов аудиторских отчетов и требования, предъявляемые к их составлению и представлению…………………………………………….42

 

3. Характеристика международных стандартов аудита………………………49

 

3.1 Стандарты ответственности и их применение в практической деятельности РК…………………………………………………………………49

3.2 Планирование аудита и стандарты контроля………………………………54

3.3 Стандарты аудиторских доказательств ……………………………………69

Заключение…………………………………………………………………...81

Список использованной литературы..............................................................83

 

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночной экономики в Казахстане предопределяет необходимость совершенствования не только рациональных форм хозяйствования, всемерно адаптированных к быстро меняющимся условиям внешней и внутренней экономической среды, но и адекватных систем управления на всех уровнях и, в первую очередь, в крупномасштабном хозяйствующем субъекте.

Для «выживания» в современных условиях хозяйствующий субъект должен располагать учетной и контрольно-аналитической информацией, которая, с одной стороны, обеспечивает формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, что подтверждается в результате аудита, а с другой - позволяет вырабатывать и принимать управленческие решения, прогнозирующие динамичность меняющейся рыночной инфраструктуры; управлять новыми по своему содержанию отношениями с клиентами и партнерами в процессе осуществления различных хозяйственных процессов (снабжения, производства, сбыта и др.).

Среди наиболее значимых теоретических и новых  практических подходов следует выделить формирование эффективной системы  экономического управления хозяйствующим  субъектом и ее подсистемы — внутреннего контроля, в силу того, что порядок контроля за хозяйственными операциями утверждается руководителем хозяйствующего субъекта в составе его учетной политики.

Внутренний  контроль, являющийся неотъемлемой частью системы регулирования хозяйствующего субъекта, объединяет контрольную среду, систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля, направленные на формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, - это форма обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии для правильной оценки фактически сделанного и выявления отклонений от заданных параметров. Внутренний контроль, хорошо организованный на предприятии, позволяет предоставлять внешним аудиторам более подготовленную для проверки информацию, что существенно снижает уровень аудиторского риска для внешних аудиторов.

В условиях реформирования казахстанского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации системы нормативного регулирования казахстанского аудита на основе международных стандартов аудита, возникла необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому разработка методологии исследования организации, как внешнего, так и внутреннего контроля и оценки ее надежности приобретает особую актуальность.

Вместе с  тем недостаточно исследованными остаются проблемы методологии аудита, связанные с выработкой и принятием аудиторскими организациями решений и выводов, базирующихся на результатах комплексного исследования внутреннего контроля аудируемых организаций. Развитие теории и методологии аудиторской деятельности должно обеспечить большую достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов, повышению эффективности аудита.

Методология оценки состояния внутреннего контроля аудируемых лиц,  бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность которых подвергается аудиту, базируется на комплексе методов и методик, представляющих по существу внутренние стандарты аудиторских организаций, широко использующихся внешними аудиторами для оценки организации и ведения бухгалтерского и налогового учета на аудируемом субъекте и принимаемыми ими во внимание при предварительном ознакомлении с потенциальным клиентом.

Необходимость создания целостной, научно-обоснованной концепции оценки внутреннего контроля для целей внешнего аудита предопределила актуальность темы данной дипломной работы, ее цели и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования.

Ее цель состоит в оценке состояния системы внешнего и внутреннего контроля на предприятиях, а также в обосновании новых концептуальных положений в данной области.

Для реализации основной цели были поставлены и решены следующие научные и практические задачи:

• обобщены теоретические  и методологические основы аудиторской  деятельности, раскрыты взаимосвязи  между объектами, являющиеся существенными  признаками его системности;

• разработана  методология осуществления системы внешнего и внутреннего контроля и ее составных частей, включающая комплекс не только Международных стандартов аудита (далее МСА), но и внутренних стандартов аудиторских организаций для оценки ее надежности;

• обоснована взаимосвязь  элементов метода аудита - оценки надежности системы внешнего и внутреннего контроля и аудиторского риска - и их влияние на качество аудита;

• уточнен состав этапов процесса анализа и оценки системы выше указанных видов контроля на основе правил (стандартов) аудиторской деятельности и установлены взаимосвязи между ними, результатами их реализации и составными элементами модели аудиторского риска;

• систематизированы  применяемые в практике аудита методы распределения уровня существенности между статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявлены основания для применения этих методов в зависимости от аудиторского подхода к процессу проверки;

• обобщены предлагаемые в теоретических исследованиях  и применяемые на практике аудиторскими организациями методы первичной оценки надежности контрольной среды (мероприятия и процедуры руководства и (или) собственников аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы контроля.

Предметом исследования являются теоретико-методологические положения по анализу и оценке систем контроля аудируемых лиц в процессе проведения внешнего аудита и организационно-методические подходы к оценке надежности средств внутреннего контроля проверяемых хозяйствующих организаций. Объектом исследования является деятельность ТОО «НПФ Данк».

Теоретической основой исследования послужили  научные труды ведущих казахстанских, российских и зарубежных ученых и  специалистов, раскрывающие закономерности и пути развития аудита; характеризующие  объекты аудита и методы получения аудиторских доказательств; определяющие состав и глубину аудиторских процедур в зависимости от оценки системы внутреннего контроля.

 

1. Теоретические и методологические основы аудита.

1.1 Сущность аудита, порядок его организации и основные нормативно-правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РК.

 

Согласно Закона «Об аудиторской деятельности»  аудиторская организация- это коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности (аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг). Она может быть создана в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Казахстане только путем образования аудиторских организаций-резидентов РК. Резидентами РК, согласно требованиям налогового кодекса, признаются юридические лица, органы управления которых находятся в Республике Казахстан.

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых субъектов и соответствия порядка организации и ведения бухгалтерского учета в них законодательству РК. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемого субъекта и принимать базирующиеся на их основе обоснованные решения.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит  в том, что аудиторская деятельность предусматривает оказание клиентам различных видов аудиторских услуг. Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом субъекте.

Для этого должны быть выполнены следующие задачи:

• составлены план и программа проведения аудита;
• определены виды, источники и методы получения аудиторских доказательств;
• проведена аудиторская проверка экономического субъекта;
• выражено мнение по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Результаты  аудиторской проверки являются основой  для принятия важных управленческих решений. Поэтому в международной  практике аудиторская деятельность может регулироваться не только профессиональными  аудиторскими организациями, но и в государственных масштабах.

В Казахстане разработана  система нормативного регулирования  аудиторской деятельности. Первый Закон «Об аудиторской деятельности в РК» был принят 18 октября 1993 г. Через пять лет, 20 ноября 1998 г., был принят второй Закон РК «Об аудиторской деятельности», в который по мере необходимости вносятся изменения и дополнения. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующих аудиторскую деятельность в РК.

На 1 уровне находится Закон РК «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго  уровня относятся международные  стандарты аудита (МСА) в РК. Аудиторская деятельность в Казахстане организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК, состоявшейся в марте 2000 г., было принято решение о переходе аудита в РК на международные стандарты и принятии их в качестве национальных..

Внедрение МСА  способствует переходу казахстанской экономики на качественно новый уровень развития, когда главными ценностями становится благоприятный инвестиционный климат, прозрачность финансовой отчетности, открытость, достоверность финансового положения и результатов деятельности компаний. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка..

К документам третьего уровня относятся- внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими фирмами на базе практики аудита. Они детализируют документы более высоких уровней. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг.

В процессе регулирования  аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственные организации:

• Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК;
• Палаты аудиторов РК;
• Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.

Департамент методологии  бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК (далее - Департамент) является основным уполномоченным государственным органом, определенным Правительством РК. Департамент осуществляет контроль над деятельностью аудиторов и аудиторских организаций путем лицензирования аудиторской деятельности, т.е. выдачи, приостановления, отзыва лицензии.

Основными функциями  Департамента являются:

• издание в пределах его компетенции нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
• утверждение стандартов аудиторской деятельности;
• организация в установленном законодательством РК порядке системы лицензирования аудиторской деятельности;
• организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами лицензионных требований и условий;
• утверждение квалификационных требований к аудиторам;
• контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторской деятельности;
• ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций;
• публикация в средствах массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии;
• рассмотрение обращений аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанных с осуществлением аудиторской деятельности.