Отчет  об изменении капитала является относительно новой формой отчетности.

      Этот  отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода, поступление и использование в отчетном году, а также остатки на конец года. Капитал в отчете сгруппирован в три раздела: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы.

      Отчет о движении денежных средств дополняет  баланс и отчет о прибылях и  убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

      В соответствии с законодательством  к денежным относятся средства, учитываемые  на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

      Организации могут принять решение о включении  в состав отчетности приложения к  балансу, состоящего из семи разделов:

1. движение заемных средств;
2. дебиторская и кредиторская задолженность;
3. амортизируемое имущество;
4. движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;
5. финансовые вложения;
6. расходы по обычным видам деятельности;
7. социальные показатели.

      Кроме того, некоммерческие организации заполняют  отчет о целевом использовании  полученных средств.

      Таким образом, отчетность организации представляет собой единую систему информации об ее имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной  деятельности, сформированную на основе данных бухгалтерского учета.

      В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки за подписями лиц, подписавших отчетность, с указанием даты исправления. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года осуществляется в отчетности, составляемой за тот период, в котором были обнаружены ошибки. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении ошибок как самой организацией, так и контролирующими органами.

      При выявлении в ходе проверки годовой  отчетности укрытия доходов или занижения финансовых результатов в следствие неправомерного отнесения на издержки тех или иных затрат исправление ошибок отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная   в отчетном периоде (по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами, по которым были допущены искажения).

      Пояснения к бухгалтерской отчетности раскрывают учетную политику организации и  обеспечивают пользователей бухгалтерской  отчетности дополнительными данными, которые  нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы для более реальной оценки работы организации.

      Если  при формировании бухгалтерской  отчетности допущены отступления от действующих правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, в пояснениях каждое из этих отступлений должно быть раскрыто с указанием его причин и результата.

      Годовая бухгалтерская отчетность должна сопровождаться отчетом исполнительного органа организации, в котором  следует  характеризовать текущее руководство по развитию деятельности организации в отчетном периоде и основные факторы, повлиявшие на результаты работы организации. В отчете исполнительного органа подлежат раскрытию: динамика важнейших показателей деятельности организации, ее планируемое развитие, предполагаемые капитальные и финансовые вложения и иная информация, представляющая интерес для пользователей отчетности.

      Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному  аудиту в случаях, предусмотренных  законодательством. Итоговая часть  аудиторского заключения является неотъемлемой частью такой отчетности.

      Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством. Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата отправления, обозначенная на  штемпеле почтовой организации. Если дата представления  бухгалтерской отчетности приходится не нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

      2.3.Порядок представления бухгалтерской отчетности и ее публикация.

      Одним из основных требований к отчетности в условия рынка являются ее доступность и открытость для заинтересованных пользователей. Следует помнить, что отчетность организации не является коммерческой тайной, в силу чего отказ предоставить ее заинтересованным пользователям может вызвать подозрения и негативное отношение к организации.

      В соответствии с российским законодательством  практически все организации  обязаны представлять отчетность учредителям  или собственникам имущества, территориальным  органам статистики и налоговым органам. Акционерные органы открытого типа, банки, другие кредитные организации, а также страховые общества, биржи, инвестиционные и другие фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Такая отчетность осуществляется в полном объеме в виде буклетов или брошюр, а также в сокращенном варианте в средствах массовой информации, доступных заинтересованному пользователю.

      Публикация  делается после проведения аудиторской  проверки и утверждении отчетности на общем собрании акционеров. Обязательной публикации подлежат прежде всего баланс и отчет о прибылях и убытках. Сокращенная публикация включает лишь итоги баланса и его разделов (внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства), а из отчета о прибылях и убытках в первую очередь должны быть представлены данные о выручке от реализации товаров, работ и услуг, себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг, коммерческих, управленческих расходах, распределении прибыли или покрытии убытков.

      Собственники  компаний, прежде всего акционерных  обществ открытого типа, оторваны от повседневного управления, но должны быть уверены в том, что оно  осуществляется с соблюдением законов  и интересов собственников. Подтверждение этому призваны давать независимые аудиторы (аудиторские фирмы), предоставляющие консультационные, аудиторские и другие услуги.

      Проверка  доброкачественности отчетности и  своевременности ее предоставления проводится аудитором на основании нормативных актов о бухгалтерских отчетах и балансах. При этом аудитор проверяет графики представления отчетности, пояснительной записки и годового отчета, а также то, как на предприятии выполняются замечания налоговых органов, предложения и решения вышестоящей организации, финансовых органов, банков по текущей и периодической отчетности, в частности выясняет, внесены ли в баланс коррективы, сделанные при утверждении отчета за прошлый год. Устанавливаются реальность баланса, полнота и своевременность проведения инвентаризации всех товарно-материальных ценностей и расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности, правильность отражения финансовых результатов. Проверяя отчетность, аудитор проверяет полноту и взаимосвязь отчетных форм текущей и годовой бухгалтерской и статистической отчетности. Одновременно выясняет, как на предприятии осуществляются анализ и утверждение отчетности структурных подразделений, обсуждается ли текущая и годовая отчетность на производственно-технических совещаниях, собраниях учредителей и акционеров, наличие протоколов об утверждении отчетности и распределении прибыли, как выполняются решения этих совещаний, собраний. 
 
 

      3. Сущность бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования в современных условиях хозяйствования.

      3.1. Требования, предъявляемые к составлению годовой отчетности.

       Сущность отчетности, как заключительного  элемента метода, сводится к обобщению  данных текущего учета хозяйственной  деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем. Поскольку по отчетности судят о работе предприятия, а затем на её основе принимаются различные управленческие решения, то к отчетности всегда предъявляются особые требования. Важнейшие из них следующие: достоверность, своевременность, сопоставимость, доступность и экономичность (схема 1).

      Отчетность  должна быть понятна пользователям, обладающим необходимыми знаниями в сфере экономики и бизнеса, желательно и бухгалтерского учета. Человек, не имеющий специальной подготовки, вряд ли сможет разобраться в финансовых показателях. Но это не означает, что следует исключать трудную для понимания определенных категорий пользователей информацию, если она нудна для принятия решений. Понятность не означает примитивизма, упрощения или пропуска  сложной информации.

      В отчетность следует включать информацию, которая способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий, принятию решений пользователями. Уместность информации во многом определяется ее характером.

      Тесно связана с уместностью и существенность, иными словами, значимость информации, которая считается таковой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решение пользователей. Существенность определяется не в абсолютных, а в относительных величинах. ранее уровень существенности в отечественном учете был определен в размере 5% от итогов баланса или отчета о прибылях и убытках.

      Информация  должна быть достоверной. Так, согласно МСФО информация надежна, если она не содержит существенных ошибок, и пользователи могут положиться на нее. Отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном  и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленными нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

      В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом – методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

      Кроме того, чтобы быть достоверной и  уместной, информация должна быть своевременной. Установлены конкретные даты представления  отчетности, которые должны четко соблюдаться бухгалтерами. Но проблему своевременности можно трактовать шире, чем простое соблюдение установленных сроков. Годовая отчетность, представленная своевременно можно трактовать шире, чем простое соблюдение установленных сроков. Годовая отчетность, представленная своевременно, тем не менее отражает хозяйственную деятельность годичной давности, а в ряде случаев – более старую.

      Для определения тенденций развития организации необходимо обеспечить методологическое единство отчетности, составленной в разные периоды времени. Вместе с тем сохранение организацией неизменной учетной политики в течение длительного времени не всегда возможно в силу меняющейся конъюнктуры рынка или законодательства. Влияние изменения методов учета на финансовые результаты, финансовое положение или движение денежных средств организации должно оцениваться в денежном выражении и доводиться до пользователей информации. Так, изменение методов оценки материально-производственных запасов может существенно повлиять на величину прибыли.

      Отчетность  коммерческой организации должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами собственника. Бюджетные организации обязаны  представлять месячную, квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные сроки.

      Стремление  соблюдать все качественные характеристики отчетности может прийти в противоречие со сбалансированностью информации, ее стоимостью, необходимостью отдавать разумное предпочтение тем или иным качественным критериям. В любом случае следует руководствоваться соотношением между выгодами и затратами, т.е. выгоды, получаемые от информации, должны превышать затраты на ее получение. Это особенно важно, поскольку воспользоваться выгодами может лишь ограниченное число пользователей.