Существенность в аудите

Чем важнее область  аудита, тем меньше допустимая сумма  ошибок в генеральной совокупности, и чем меньше допустимая сумма ошибок, тем больший объем выборки необходим аудитору для получения достаточной очевидности, что исследуемое сальдо отражено объективно. Аудитор должен принимать во внимание уровень степени важности при планировании характера, времени и масштаба всех аудиторских процедур.  
Крупнейшие аудиторские фирмы разработали собственные руководства для внутреннего пользования, согласно которым существенными являются суммы ошибок, превышающие следующие проценты от показателей (таблица).

Примерные критерии существенности

Многие аудиторы считают, что самым объективным  измерителем существенности является прибыль до налогообложения. Чтобы  эффективно провести проверку, аудитор  должен оценивать результаты проведенных  процедур и многократно проверять  на основе этих результатов, является ли объем процедур, запланированных для различных счетов, достаточным или, возможно, чрезмерным.  
Соответственно оценки степени важности и планирование аудиторской проверкидолжны рассматриваться скорее как динамические, а не как статические аудиторские концепции.  
Существует предположение о том, что финансовая отчетность экономического субъекта содержит искажения, которые способны повлиять на достоверность финансовой отчетности и стать причиной ее фактического непредставления в соответствии с законодательно установленными принципами бухгалтерского учета и отчетности. Обнаруженные при проведении аудиторской проверки искажения могут считаться существенными в том случае, если их сущность и значение по отношению к другим статьям финансовой отчетности являются достаточными для того, чтобы повлиять представление или непредставление финансовой отчетности в соответствии с законодательно установленными принципами ведения бухгалтерского учета.  
Существенность, таким образом, служит критерием, позволяющим судить о влиянии обнаруженных искажений на финансовую отчетность экономического субъекта. Каким образом устанавливается этот критерий? Существенность является показателем количественным, и ее можно рассчитать для каждого экономического субъекта. Расчет ведется в зависимости от критического компонента, выбранного в качестве основы. Критический компонент — это показатель деятельности экономического субъекта, который имеет тенденцию заметно варьировать год от года. Например, для экономических субъектов, имеющих проблемы с ликвидностью или платежеспособностью, в качестве критического компонента могут быть взяты оборотные активы или уставный капитал. В других случаях это может быть выручка от реализации товаров, работ, услуг. Для экономических субъектов, для которых характерно более или менее стабильное получение выручки или относительно постоянное количество оборотных активов, в качестве критического компонента может быть рассмотрена нераспределенная прибыль отчетного периода. При выборе критического компонента не надо забывать о таком факторе, как отраслевая специфика. Зачастую анализ отрасли, в которой работает экономический субъект, позволяет вы- явить показатели деятельности, которые могут быть подвержены наибольшим колебаниям.

Для расчета  существенности должен быть выбран единственный критический компонент. На практике случается так, что по результатам деятельности экономического субъекта в качестве критического компонента могут быть выбраны сразу несколько показателей (например, выручка от реализации продукции и оборотные активы). В этом случае имеет смысл проанализировать отчетность экономического субъекта за последние несколько лет, чтобы выявить показатель, наиболее подвергавшийся колебаниям в течение этого времени.  
Существует несколько способов определения существенности, которые различны для публичных и непубличных компаний. Для публичных компаний, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг, существенность рассчитывается как величина из интервала 5—10% от выбранного критического компонента. Чаще всего для публичных компаний в качестве критического компонента используется нераспределенная прибыль отчетного периода.  
Для всех остальных компаний (непубличных) имеются разные виды определения существенности:

• 2% от оборотных активов или от уставного капитала;
• 10% от нераспределенной прибыли отчетного периода;
• 3—0,5% от выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг с использованием «скользящей шкалы».

«Скользящая шкала» — это соотношение показателя выручки от реализации продукции и фактора, на который должна быть скорректирована нераспределенная прибыль. Корректирующий фактор определяется статистическими методами на основе закона равномерного распределения.  
Если выручка от реализации продукции непубличной компании в отчетном году составила 12 500 000 долл., то существенность будет определяться как 12 500 000 х 0,011 = 137 500 долл. При оценке материальности преследуются следующие цели:  
определение приемлемого уровня искажений в финансовой отчетности;  
оценка объема предстоящего аудита;  
оценка последствий выявленных искажений.  
При определении приемлемого уровня искажений в финансовой отчетности руководствуются следующим: если обнаруженные искажения по своей величине равны или превышают уровень существенности, есть все основания полагать, что финансовая отчетность экономического субъекта недостоверна; если обнаруженные искажения не превышают уровень существенности, то есть основания полагать, что финансовая отчетность достоверна и данные искажения не влияют на достоверность этой отчетности. Следует сразу заметить, что в данном случае речь идет о сумме всех обнаруженных искажений. Каждое обнаруженное искажение само по себе может не превышать уровня существенности, но в сумме они способны повлиять на достоверность проверяемой финансовой отчетности.

Каким образом  можно оценить объем предстоящего аудита? Необходимо помнить, что существует вероятность того, что далеко не все ошибки будут выявлены во время  аудита. Некоторая часть ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта все-таки останется необнаруженной после проведения всех аудиторских процедур. Поэтому необходимо спланировать процедуры таким образом, чтобы даже если искажения и превысят уровень существенности, сохранилась бы относительно низкая вероятность того, что они не будут обнаружены. Как несложно догадаться, ошибки, превышающие уровень существенности, могут возникнуть при проверке тех статей финансовой отчетности, остаток по которым также превышает уровень существенности. Это означает, что при проведении аудиторской проверки этим статьям следует уделить особое внимание, поскольку в процессе проверки существует большая вероятность возникновения существенной ошибки.  
Все обнаруженные во время аудита искажения, превысившие уровень существенности, должны быть представлены в письме- рекомендации руководству экономического субъекта в виде исправительных проводок. Оценка последствий обнаруженных искажений выражается в оценке того, насколько сильно изменится финансовая отчетность экономического субъекта при внесении в нее исправительных проводок.

http://www.auditfinprom.ru

http://www.audit-it.ru

1. Существенность при планировании и проведении аудита

Информация считается  существенной, если ее пропуск или  искажение могут повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Приемлемый уровень  существенности устанавливается аудитором  при разработке общего плана с целью выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внимание также принимается характер искажений (нарушения законодательства, учетной политики и др.).

Цель Международного стандарта аудита (МСА 320) —установление стандартов и предоставление руководства относительно концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Аудитор обязан учесть возможность  систематических искажений в  отношении сравнительно небольших  сумм, которые в совокупности могут  оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Установленный аудитором  уровень существенности применяется:

- при определении характера,  сроков и объема планируемых  аудиторских процедур;

- при оценке последствий  искажений.

Оценка существенности и аудиторского риска после подведении итогов проверки может отличаться от показателей, установленных в начальной стадии планирования.

Согласно МСА соотношение  между уровнем существенности и  величиной аудиторского риска —  обратное. Следовательно, чем выше установленный аудитором уровень существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения.

Если аудитор приходит к выводу о существенности искажений, то ему необходимо снизить аудиторский риск одним из двух способов;

- расширить круг аудиторских  процедур, с тем, чтобы выяснить  реальную величину прогнозируемых  ошибок (она может оказаться ниже  предполагаемой);

- предложить руководству  внести поправки в финансовую  отчетность.

Если руководство отказывается исправлять искаженные показатели отчетности, а результаты дополнительных процедур подтверждают подозрения аудитора о существенности суммы неисправленных отклонений, то аудитор должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения.

Российским аналогом МСА 320 является ФПСАД № 4 «Существенность  в аудите», которым устанавливаются  единые требования, касающиеся концепции  существенности и ее взаимосвязи  с аудиторским риском. существенность аудит проверка планирование

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Для нахождения уровня существенности каждая аудиторская организация  может использовать свою систему базовых показателей уровня существенности.

Аудитор должен оценивать  существенность и се взаимосвязьс аудиторским  риском в процессе проведения аудита.

Основы подготовки и  представления финансовой отчетности, разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), содержат следующее разъяснениепонятия «существенность»: «Информация считается существен-ной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения. Таким образом, существенность скорее определяет пороговое значение или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной».

Цель аудита финансовой отчетности — предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчетности. Оценка того, что является существенным, является предметом профессионального суждения.

При разработке плана  аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных с количественной точки зрения искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примеры качественных искажений — недостаточное или несоответствующее описание учетной политики, при котором возникает опасность того, что пользователь финансовой отчетности будет введен в заблуждение; ошибочное отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований, при котором возникает вероятность того, что последующее применение ограничительных мер в значительной степени снизит операционные возможности.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые, накапливаясь, могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на потенциальное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает  существенность как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении отдельных сальдо счетов, классов операций и раскрытий информации. На существенность могут оказывать влияние законодательные и нормативные требования, а также факторы, имеющие отношение к отдельным сальдо счетов финансовой отчетности и их взаимосвязям. В результате можно получить различные уровни существенности в зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой отчетности.

Аудитору следует оценивать  существенность при:

определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

оценке последствий  искажений.

При планировании аудиторской  проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой отчетности. Аудиторская оценка существенности в отношении к отдельным сальдо счетов и классам операций помогает аудитору решить, какие статьи исследовать, использовать ли выборку и аналитические процедуры и т.д. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.