O договори, якими оформлено операції  з реалізації продукції (робіт,  послуг) та іншого вибуття активів  (договори купівлі-продажу та  ін.);

      O розрахункові документи (рахунки,  виставлені покупцям на оплату  відвантаженої продукції);

      O податкові накладні (для визначення  обсягів зобов’язань з ПДВ);

      O регістри аналітичного та синтетичного  обліків;

      O первинні документи, зокрема  «Акт на списання основних  засобів», «Накладна на відпуск  матеріалів», товарно-транспортні  накладні, накладні на відвантаження  готової продукції та ін.;

      O документи, що засвідчують факти  здійснення інвестиційної та  фінансової діяльності;

      O розрахунок обґрунтованості понесених  підприємством витрат від надзвичайних  подій та отриманих у результаті  цих подій доходів;

      O форми фінансової звітності  (Ф.1, Ф.2);

      O декларація про прибуток підприємства;

      O матеріали попередніх ревізій  і перевірок правильності визначення  фінансових результатів;

      O останній аудиторський висновок;

      O рішення судів про визнання  дебітора неплатоспроможним;

      O інформація правоохоронних органів. 

     Методичні прийоми та методика проведення судово-бухгалтерської експертизи фінансових результатів  діяльності підприємства включають:

     розрахунково-аналітичні (економічний аналіз; аналітичні та статистичні розрахунки; економіко-математичні);

     документальні (відповідність відображених операцій вимогам чинного законодавства; формальна й арифметична перевірка  документів, в яких відображається здійснення господарських операцій, регістрів аналітичного та синтетичного обліку, фінансової звітності; зустрічна перевірка документів; логічний контроль правильності відображення взаємозв’язаних операцій та ін.);

     органолептичні (контрольні заміри робіт; технологічні експертизи; суцільні (безперервні) спостереження  тощо);

     прийоми узагальнення, оцінювання і реалізації результатів експертизи (аналітичне групування доказів; групування проміжних  результатів експертизи; узагальнення результатів дослідження та складання  висновку експерта; розробка пропозицій з профілактики правопорушень; вручення висновку бухгалтера-експерта правоохоронним органам; реалізація пропозицій із профілактики правопорушень; реалізація результатів  експертизи у суді).

     Загалом дані про фінансовий результат підприємства (порівняння доходів і витрат) є  одним з найпростіших об’єктів для  фальсифікації. Це пов’язано зі значною  кількістю документів, рахунків обліку, що використовуються для їх визначення і відображення. Тому перед бухгалтером-експертом  постає завдання з’ясувати правильність відображення і зіставлення доходів  і витрат .

2. Ситуаційне завдання

     Бухгалтеру-експерту було доручено проведення судово-бухгалтерської експертизи касових операцій ДП «Рейн» за квітень поточного року (постанова  №42 від 26.04.2011р.).

     Перед експертом-бухгалтером поставлені такі запитання:

1. Чи є порушення у веденні касових операцій ДП «Рейн»?
2. Чи наявні операції, що суперечать чинному законодавству?
3. Чи існують розбіжності між даними бухгалтерського обліку та даними інвентаризації?

     Бухгалтеру-експерту були надані документи:

• касова книга за квітень поточного року;
• договір про повну матеріальну відповідальність касира;

     >•  розписка, що була дана касиром  перед проведенням інвентаризації;

• акт інвентаризації грошових коштів на підприємстві ТзОВ «Рейн» №5 від 05.04.2011р.

     Виписка з касової книги ДП «Рейн»: станом на 01.04.2011р.

• залишок на початок дня 10 грн.;
• надійшла торгівельна виручка від ТзОВ «Стар» 10000 грн. (прибутковий касовий ордер № 53);
• виданий аванс на відрядження 10000 ірн. (видатковий касовий ордер №
• залишок на кінець дня 10 грн.;

     станом  на 02.04.2011р;

• залишок на початок дня 10 грн.;
• надійшла торгівельна виручка від ТзОВ «Крез» 16000 грн.; (прибутковий касовий ордер № 54);
• виданий аванс на господарські витрати 16000 грн. (видатковий касовий ордер № 78);
• залишок на кінець дня 10 грн.;

     станом  на 03.04.2011р.

• залишок на початок дня 10 грн.;
• надійшла торговельна виручка від ТзОВ «Міраж» 20000грн. (прибутковий касовий ордер № 55);

     »оплачено постачальнику за комплектуючі до продукції 15000 грн. (видатковий касовий ордер  № 80);

• залишок на кінець дня 510 грн.;

     станом  на 04.04.2011р.

• залишок на початок дня 510 грн.;
• повернуто аванс виданий на відрядження (в зв'язку із скасуванням відрядження) в розмірі 10000 грн. (прибутковий касовий ордер № 58).
• повернуто невикористаний аванс виданий на господарські потреби (в зв'язку із скасуванням придбань пов'язаних з цими господарськими потребами) в розмірі 16000 грн. (прибутковий касовий ордер № 59);
• залишок на момент інвентаризації 26510 грн.

     За  даними акта інвентаризації грошових коштів на підприємстві ДП «Рейн» № 4 від 05.04.2011 р. у касі було виявлено 26150 грн. Ліміт каси 300 грн.

     Завдання:

     1. Відповісти на запитання, поставлені перед експертом-бухгалтером.

     Відповідно  до проведеного дослідження існують  розбіжності між даними бухгалтерського обліку та даними інвентаризації, а саме у акті інвентаризації встановлена сума 26510 грн, а в бухгалтерському обліку 26510.

     2. Якими нормативними документами має керуватися бухгалтер-експерт?

     1. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні. Затверджене постановою Правління НБУ від 19.02.2001 р. № 72.

      2.Інструкція про безготівкові  розрахунки в Україні у національній  валюті. Затверджена постановою  Правління НБУ від 29.03.2001 р.  № 135.

      3.Інструкція про порядок відкриття  та використання рахунків у  національній та іноземній валюті. Затверджена постановою Правління  НБУ від 18.12.1998 р. № 527.

      4.Інструкція про застосування  Плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов’язань  і господарських операцій підприємств  і організацій. Затверджена наказом  Міністерства фінансів України  від 30.11.1999 р. № 291.

      5.Інструкція про організацію  роботи з готівкового обігу  установами банків України. Затверджена  постановою Правління НБУ від  19.02.2001 р. № 69 (зі змінами і  доповненнями).

      6.Інструкція по інвентаризації  основних засобів, нематеріальних  активів, товарно-матеріальних цінностей,  грошових коштів і документів  та розрахунків. Затверджена наказом  Міністерства фінансів України  від 11.08.1994 р. № 69. Зареєстрована  в Міністерстві юстиції України  26.08.1994 р. за № 202/412 (зі змінами  і доповненнями).

      7.Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової  звітності». Затверджене наказом  Міністерства фінансів України  від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами  і доповненнями).

      8.Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 2 «Баланс». Затверджене наказом  Міністерства фінансів України  від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами  і доповненнями).

      9.Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 4 «Звіт про рух грошових  коштів». Затверджене наказом  Міністерства фінансів України  від 31.03. 1999 р. № 87 (зі змінами  і доповненнями).

      10.Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 6 «Виправлення помилок і  зміни у фінансових звітах».  Затверджене наказом Міністерства  фінансів України від 28.05.1999 р.  № 137.

      11.Положення про документальне  забезпечення записів у бухгалтерському  обліку. Затверджене наказом Міністерства  фінансів України від 24.06.1995 р.  № 88.

      12.Методичні рекомендації по застосуванню  регістрів бухгалтерського обліку. — Затверджені наказом Міністерства  фінансів України від 29.12.2000 р.  № 356. 

     3. Які методи він використовував під час проведення дослідження?

     Методом аналізу. Аналіз — прийом дослідження, який включає в себе вивчен-ня предмета, способу уявного або практичного  розчленування його на складові елементи. Кожна з виокремлених частин аналі-зується самостійно в межах єдиного цілого.

     Частково  наукові методи дослідження розроблені на основі досягнень економічних  і юридичних наук, досвіду слідчої, конт-рольно-ревізійної і судово-експертної практики. До них належать такі прийоми:

      1)розрахунково-аналітичні;

      2)документальні;

      3) органолептичні;

      4)узагальнення, оцінка та реалізація  результатів експертиз.

      1.Розрахунково-аналітичні прийоми  включають:

       а) економічний аналіз;

       б) статистичні розрахунки;

       в) економіко-математичні методи.

 

ВИСНОВКИ

 

     Закон України «Про судову експертизу»  регламентує тільки загальні гарантії, права та обов’язки експерта в  процесі.

       Експерт — фахівець, який здійснює  експертизу.

       Експертиза є самостійною процесуальною  формою отримання нових і перевірки  (уточнення) наявних речових доказів.

       Судова експертиза відрізняється  від експертиз, що здійснюються  в інших сферах діяльності, за  такими ознаками:

      1. Дотримання спеціальних процесуальних  норм, що визначають права та  обов’язки експерта і суб’єкта, яким призначено експертизу.

      2. Правила підготовки матеріалів  для експертизи, її призначення  і проведення.

      3. Провадження дослідження, яке  ґрунтується на використанні  спеціальних знань із різних  галузей народного господарства.

      4. Надання висновків, що мають  силу джерела доказів.

       Основним нормативно-правовим документом, що регламентує правоохоронну  діяльність та її зв’язок із  судовими експертизами, є Конституція  України, яка передбачає докладно: [71, с. 38—39].

       В обґрунтуванні юридичної відповідальності  окремих фізичних та юридичних  осіб судова експертиза відіграє  важливу роль. Вона здійснюється  на принципах законності, незалежності, об’єктивності та повноти дослідження. 
 

 

СПИСОК  ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

 

     1. Рудницький З. С., Бруханський Р. Ф., Хсліин П. Я. "Судово-бухгалтерська експертиза економічних правопорушень" -К. КНЕУ, 2001.