Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

При использовании различных  учетных методов один и тот  же факт хозяйственной жизни может  быть представлен то как прибыльная, то как убыточная операция. Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат, имеют непосредственную связь с налогообложением организации, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам - с другой.

Во всех этих случаях, изменяя  учетную методологию в дозволенных  законом рамках, можно выбрать  наиболее выгодный для себя способ ведения учета - тот, который позволяет  снизить налоговые платежи или  достигнуть каких-либо иных целей, например, приукрасить финансовое положение.

Хотя бухгалтерский учет регулируется общими для всех организаций  нормативными актами, у каждой организации  могут быть свои цели, задачи и критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной  деятельности. Методы, подходящие для  управления одной организацией, могут  быть абсолютно неприемлемы для  другой организации, поэтому актуально  рассмотрение различных способов оптимизации  финансово-хозяйственной деятельности организации, что зависит от выбранной  ее учетной политики.

Учетная политика - это системообразующий  фактор бухгалтерского учета организации, позволяющий принимать во внимание отличительные черты ее финансово-хозяйственной  деятельности и сформировать совокупность конкретных форм и методов, направленных на обеспечение решения основной задачи бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Вся совокупность решаемых методом  учетной политики вопросов делится  на методические и организационно-технические. Методические аспекты – это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.

Нормативной базой при  этом является ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». На организацию учета и порядок  отражения в учете финансовых результатов влияют классификация  доходов и расходов, допущения, применяемые  организацией в части их признания, а также критерии признания. Необходимо отметить, что норма отечественного бухгалтерского учета содержит значительные отличия от МСФО в плане рассмотрения предмета учета.

Так предметом рассмотрения в российском варианте - ПБУ 9/99 являются не только доходы от обычных видов  деятельности, но и нерегулярные доходы - операционные, внереализационные  и чрезвычайные. При составлении  приказа по учетной политике следует  четко разделять элементы, влияющие на величину финансового результата и элементы, определяющие величину налогооблагаемой прибыли.

Влияние различных способов учета на доход или себестоимость  может быть довольно значительным. В силу этого, информация о принятой учетной политике является существенной для пользователей финансовой отчетности предприятия и подлежит раскрытию. Учетная политика превращается из формального  обязательного атрибута финансовой отчетности в активный и весьма эффективный  инструмент управления финансами. При  этом значимость ее не уменьшается  от того, какую цель преследует предприятие: максимизацию прибыли или финансовых потоков.

Наиболее существенно  влияние учетной политики на конечный финансовый результат деятельности организации при выборе одного из способов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования финансового результата.

Первый вариант – это  калькуляционный, при котором в  течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20,23,25 и др.) с кредита счетов учета  ресурсов собираются затраты отчетного  периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20,23, т.е. непосредственно связанные с  производством данного вида продукции, выполнением работы или оказанием услуги, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Другой вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты – по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. При втором подходе затраты, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки или валовой прибыли. Два основных преимущества этого подхода к учету затрат и результатов заключается в следующем: с одной стороны, происходит снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой стороны, в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические и управленческие возможности. Второй вариант учета затрат и результатов предполагает принципиально иной подход к решению проблемы калькулирования себестоимости.

Отметим, что на величину налогооблагаемой прибыли влияет способ налогового учета, по которому продукция  считается реализованной.

Таким образом, от выбора конкретных элементов учетной политики напрямую зависит величина формируемого на счетах бухгалтерского учета финансового результата, а в некоторых случаях и величина налогооблагаемой прибыли. Можно сделать следующие выводы. То или иное решение руководства предприятия по вопросам, носящим, на первый взгляд, чисто технический характер, может принести компании, как значительный материальный ущерб, так и дополнительную прибыль. Поскольку способы отражения операций в бухгалтерском учете учитываются при выработке и принятии управленческих решений, значение учетной политики достаточно велико. Она - основа формирования всех остальных организационно-распорядительных документов предприятия. Руководителю следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики, т.к. от этого зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

6.     Совершенствование формирования отчета о прибылях и убытках.

В связи со вступлением  в силу ПБУ 18/02 с 1 января 2004 года в  отчете о прибылях и убытках добавились новые статьи: это отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые обязательства. Но, несмотря на это, многие предприятия  не заполняли данные строки. Это  связано с неподготовленностью  бухгалтеров в этом направлении. Поэтому в первую очередь, в качестве совершенствования предлагаю провести курсы повышения квалификации среди  бухгалтеров, на которых специалисты  должны будут рассказать о применении ПБУ 18/02, о временных разницах, о отложенных и постоянных налоговых обязательствах и активах и о корректировке налога на прибыль в связи с действующем ПБУ 18/02.

Также в качестве совершенствования  отчетности и конкретно отчета о  прибылях и убытках можно предложить полный переход отчетности на МСФО. По этому поводу возникает вопрос: можно ли назвать переход на МСФО слепым копированием западной системы?

Действительно, Минфин России не раз упрекали в том, что он подстраивается под какие-то правила, которые ему  навязывают извне. Но на самом деле все изменения, вносимые в порядок  ведения бухгалтерского учета, вызваны  объективными причинами. Переход от плановой экономики к рыночной как раз и обуславливает использование тех методов, которые на протяжении десятилетий разрабатывались в западных странах. Прежде всего потому, что их методология бухгалтерского учета наиболее адекватно отвечает рыночной форме хозяйствования. МСФО – это не техника ведения бухгалтерского учета. Они формируют правила представления информации в финансовой отчетности. При всем желании ни одна наша организация не сможет вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, основываясь только на МСФО. Таким образом, ни о каком слепом копировании и речи быть не может не только из-за того, что российской системой бухгалтерского учета накоплен огромный опыт, но и потому, что одни только МСФО не обеспечивают ведение бухгалтерского учета накоплен огромный опыт, но и потому, что одни только МСФО не обеспечивают ведение бухгалтерского учета в полном объеме.

Поэтому российским организациям необходим переход на МСФО.

В то же время Минфин РФ обязан осуществлять обратную связь с организациями, чтобы можно было объективно судить о полноте и востребованности тех норм, которые сегодня разрабатываются.

Также в качестве совершенствования  можно предложить выбор формата  представления отчета о прибылях и убытках в соответствии со стандартами GAAP. В соответствии с этими стандартами  существуют два способа его составления  – одношаговый и многошаговый.

При одношаговом способе  позиции отчета о прибылях и убытках  делятся на две категории: доходы и прибыль, с одной стороны, и  затраты и убытки – с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг – посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов. Обычно при использовании такого способа строка прибыли носит название прибыль от операций или прибыли от непрерывных операций.

При многошаговом способе  в отчете о прибылях и убытках  раздельно показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании, отчетность которой не консолидирована  в ее собственную отчетность, и  прочие подобные показатели.

Руководителю российского  предприятия сегодня приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает  его постоянно держать под  контролем различные аспекты  финансово - хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом  количестве документов, содержащих разнородную  информацию. Грамотно обработанная и  систематизированная она является в определенной степени гарантией  эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.

Если не брать во внимание умышленные противоправные действия, то все ошибки бухгалтерского учета  совершаются либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из -за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета в России. Такие ошибки практически неизбежны при ручном учете или при использовании устаревших или нелегальных версий программных комплексов.

Способ обработки хозяйственных  операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние  на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от автоматизированной.

1. Единообразное     выполнение     операций.     Компьютерная     обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций    бухгалтерского    учета,    что    практически    исключает    появлению случайных   ошибок,   обыкновенно   присущих   ручной   обработке.   Напротив,

программные ошибки (или  другие систематические ошибки в  аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.

2. Разделение    функций.    Компьютерная    система    может    осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах     выполняют    разные     специалисты.     Такая     ситуация     оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения

дополнительных мер для  поддержания контроля на необходимом  уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относится система паролей, которые предотвращают действия,   не   допустимые   со   стороны   специалистов,   имеющих   доступ   к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

3. Потенциальные   возможности   появления  ошибок   и   неточностей.   По сравнению     с     неавтоматизированными     системами     бухгалтерского     учета компьютерные   системы   более   открыты   для   несанкционированного   доступа, включая лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах. Чем раньше человек вмешивается в машинную обработку операций учета, тем ниже возможность выявления ошибок и неточностей. Ошибки, допущенные при разработке    или    корректировке    прикладных    программ,    могут    оставаться незамеченными на протяжении длительного периода.

4. Потенциальные     возможности     усиления     контроля     со     стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор   аналитических   средств,   позволяющих  оценивать   и   контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска    его    неэффективности.        Так,    результаты    обычного    сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов   поступают   к   администрации   более  регулярно   при   компьютерной обработке    информации.    Кроме   того,    некоторые    прикладные    программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать    в   целях   контроля    фактического   хода   обработки    операций бухгалтерского учета.