Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

 

 Показатели формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение А) заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», которые содержатся соответственно в журналах-ордерах № 11,13,15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета. Рассмотрим порядок расчета на примере ООО «Дальнегорск – Торг».

Прежде чем заполнять  отчет о прибылях и убытках  необходимо вспомнить основные правила. Первое – все данные надо приводить  нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за 2011 г., а в графе 4 – обороты 2010 года. Второе правило – не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило – отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать, записывают в круглых скобках.

«Выручка» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 2110).

Здесь записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию  и товары, а также за выполненные  работы и оказанные услуги.

Выручку отражают без учета  НДС, акцизов, экспортных пошлин, так  как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти  налоги не являются доходами.

В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В нашем примере  суммы отраженной выручки по стр. 2110 Отчета о прибылях и убытках составляют:

в столбце 3 – 17281 тыс. руб.

в столбце 4– 37743 тыс. руб.

Себестоимость продаж (строка 2120).

Здесь указывают сумму  расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают  в круглых скобках.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся  на:

- материальные;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизацию;

- прочие.

По этой строке бухгалтер  приводит расходы по обычным видам  деятельности, выручка от которых  отражена по строке 2110 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

На примере нашего предприятия  разбираем:

Себестоимость продаж ООО «Дальнегорск - Торг» на 2011 г. составила 16791 тыс. руб., а в 2010 г. составила – 14706 тыс. руб.

В отчете о прибылях и  убытках ООО «Дальнегорск - Торг» по строке 2120 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:

в столбце 3 – 16791 тыс. руб.

в столбце 4– 14706 руб.

Валовая прибыль (убыток) - строка 2100.

Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль  предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 2110) и себестоимостью (строка 2120).

По строке 2100 ООО «Дальнегорск - Торг» должно указать следующие суммы:

в графе 3 – 490 тыс. руб. (17281тыс. руб. – 16791 тыс. руб.);

в графе 4 – 1559 руб. (16265 - 14706).

Коммерческие расходы (строка 2210).

По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции. Наше предприятие не занимается производством  продукции и коммерческих расходов в своей деятельности не имеет. Строка 2210 в данном Отчете о прибылях и убытках не заполняется.

Управленческие расходы (строка 2220).

Здесь приводятся общехозяйственные  расходы предприятия. К таким  затратам, в частности, относят:

расходы на оплату труда  административного персонала;

расходы на подготовку и  переподготовку кадров;

расходы на содержание имущества  общехозяйственного назначения;

стоимость канцелярских товаров  и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Управленческие расходы  списывают на себестоимость продукции  так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу – тогда  бухгалтер должен заполнять строку 2220, либо пропорционально доле проданной продукции – в этом случае запись делают по строке 2120, строка 2220 в этом случае остается пустой. В нашем случае строка 2220 пуста.

Прибыль (убыток) от продаж (2200).

По строке 2200 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 2110) вычесть себестоимость продаж: товаров (строка 2120), коммерческие (строка 2210), и управленческих (строка 2200) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 2110) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

Продолжаем наш пример:

По строке 2200 бухгалтер ООО «Дальнегорск - Торг» указывает следующие величины:

в графе 3 – 490 тыс. руб. (сумма  по стр. 2100);

в графе 4 – 1559 руб. (сумма  по стр. 2100).

В нашем примере по строкам 2320 – проценты к получению, 2330 -  к проценты к уплате, 2310 – доходы от участия в других организациях; нет заполнения так как, предприятие не уплачивает процентов по кредитам и не имеет доходов от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Прочие доходы (строка 2340).

По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках  Отчета. Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы предприятие получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и  др. еще – прибыль, которую организация  получила в рамках договора и т.д.

По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета  НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества  фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а  также доходы от ликвидации основных средств. У предприятия были доходы от реализации техники, которые составили

в столбце 3 – 125 тыс. руб.;

в столбце 4 – 130 тыс. руб.

Прочие расходы (строка 2350).

Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся  затраты:

- по сдаче имущества  в аренду;

- от списания прочего  имущества фирмы (основных средств,  нематериальных активов, материалов  и т. д.);

- по оплате услуг банка;

- на оплату процентов  по кредитам и займам;

- признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

- убытки прошлых лет,  выявленные в отчетном году;

- отрицательные курсовые разницы;

- убытки, возмещаемые другим  фирмам, и т. д.

В 2011 году и за аналогичный период прошлого года организация произвела прочие расходы. Получается, что по строке 2350 в круглых скобках бухгалтер ООО «Дальнегорск - Торг» должен записать:

- в графе 3 – 244 тыс.  руб.;

- в графе 4 – 893 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300)

По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский убыток».

Продолжим наш пример.

По строке 2300 бухгалтер должен указать:

в графе 3 – 371 тыс. руб. (17281тыс.руб. – 16791тыс.руб.+125тыс.руб. – 244 тыс. руб.);

в графе 4 – 796 тыс. руб. (16265 тыс.руб. – 14706 тыс. руб. + 130 тыс. руб.- 893 тыс. руб.).

Отложенные налоговые  активы (строка 2421).

В строку 2421 Отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли. В нашем Отчете о прибылях и убытках отложенные налоговые активы отсутствуют, оборотов по счету 09 организация не имеет.

Отложенные налоговые обязательства.

Отложенные налоговые  обязательства определяют, умножая  сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02).

Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства  могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Как и в случае с активами, в  Отчет попадает разница между  оборотами по счету 77 если кредитовый оборот (где отражают начисление) превышает  дебетовый (где показывают списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. Если наоборот – увеличит. В нашем случае строка 142 Отчета остается не заполненной, так как обороты  по счету 77 в бухгалтерском учете  предприятия отсутствуют.

Текущий налог на прибыль (строка 2410).

На предприятии в 2011 отчетном году к налоговому учету принята сумма доходов в размере 18 498 476 руб. 27 коп., сумма расходов 17 626 483 руб. 73 коп. Следовательно, налогооблагаемой прибылью является разница этих сумм 871 992 руб. 54 коп. (18 498 476 руб. – 17 626 483 руб. 73 коп.). Ставка налога по упрощенной системе налогообложения, принятой на предприятии 15 %, следовательно 871 992 руб. 54 коп * 15 % = 130 799 руб. Но нам также необходимо найти сумму минимального налога, то есть, умножить сумму принятых доходов 18 498 476 руб. 27 коп. * 1 % = 184 985 руб. (или 186, согласно стр. 2410 рассматриваемого Отчета о прибылях и убытках за 2011 год.) Так как эта сумма 184 985 больше суммы 130 799 руб., а  именно 184 985 (тыс. – 186) отражается в стр. 150 Отчета о прибылях и убытках.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2400).

По строке 2400 показывают конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.

Чтобы получить чистую прибыль (строка 2400), из прибыли до налогообложения (строка 2300) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (151).

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках бухгалтер должен указать:

в графе 3 – 186 тыс. руб.; (371 тыс. руб. – 185 тыс. руб.)

в графе 4 –631 тыс. руб. (796 тыс. руб.- 165 тыс. руб.)

Справочные данные

Данный раздел организация  должна заполнять, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.

Так как ООО «Дальнегорск – Торг» является не акционерным обществом и не имеет постоянных налоговых обязательств, не выплачивает дивиденды, то бухгалтер строку 2421 Отчета о прибылях и убытках не заполняет.

 Итак, на основании правил и принципов составления отчета о прибылях и убытках, соответствующих ПБУ бухгалтерского учета, мы проверили правильность и последовательность формирования Отчета о прибылях и убытках ООО «Дальнегорск - Торг»   

Таким образом,  отчет  о прибылях и убытках как составная  часть годовой и промежуточной  отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных  расходов.

4. Учетная политика и её влияние на отчетность о финансовых     результатах.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  определяется показателем прибыли  или убытка, формируемым в течение  календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем  в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его  «свернутого» остатка, отражающего  прибыль — по кредиту счета  либо убыток - по дебету счета.

Финансовый результат  представляет собой разницу от сравнения  сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами  означает прирост имущества организации  – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г., признают доходами увеличение, а расходами  – уменьшение экономических выгод  в результате поступления или  выбытия активов, а также погашения  или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

Прибыль, показываемая в  бухгалтерских отчетах, является субъективным показателем. Ее создают не рабочие, не менеджеры, не покупатели фирмы, а  бухгалтеры. Именно от них зависит, как оценить в деньгах и  представить сторонним лицам  информацию о происходящих в организации  хозяйственных процессах. Поэтому сумма прибыли во многом зависит не от величины торговой надбавки, не от суммы денег в кассе или на расчетном счете, а от момента демонстрации в учете хозяйственной операции, приносящей прибыль, от выбора тех параметров, которые следует считать прибылью фирмы — обязательства дебиторов или реальные деньги, от принятого варианта оценки расходов предприятия. Ибо его доходы всегда очевидны — это сумма полученной выручки, а вот расходы всегда сомнительны. Сумма прибыли зависит от методики бухгалтерского учета — конкретных способов его ведения, то есть от принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета на конкретном предприятии.