Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

      45 «Товары отгруженные» - на сумму производственной себестоимости реализованной продукции, если договором предусмотрен переход права не в момент ее отгрузки со склада продавца, а в момент перехода права собственности, оговоренном в договоре на поставку на склад покупателя;

     40 «Выпуск продукции» - на сумму отклонений фактической себестоимости, выпущенной из производства продукции, от плановой, если данная практика предусмотрена учетной политикой. Экономия отражается сторнировочной записью, перерасход – дополнительной;

      20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства» - на себестоимость работ и услуг, оказываемых соответствующими производствами;

      41-1 «Товары» - на покупную стоимость реализованных в режиме оптовой торговли товаров;

      41-2 «Товары» - на продажную стоимость реализованных в режиме розничной торговли товаров, если текущий учет товаров организован по ценам продажи и 42 «Торговая наценка» - на сумму реализованной торговой наценки, отражаемой сторнировочной записью.

     Расходы включаются в отчет в том периоде, в котором они имели место.

     Показатель  «Валовая прибыль (убыток)» (строка 2100) представляет собой разницу между выручкой от продаж и производственной себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг, покупной стоимостью реализованных товаров (валовой доход).

     Показатель  «Коммерческие расходы» (строка 2210) включает расходы по сбыту продукции, работ, услуг либо издержки обращения (в торговых и посреднических организациях). Указанные расходы списываются в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита 44 «Расходы на продажу». Учетной политикой организации может быть предусмотрено списание таких расходов общей суммой без отражения остатка по соответствующему счету в балансе или распределение части расходов на остаток товаров, работ, услуг. При осуществлении торговой деятельности распределению подлежат транспортные расходы, при производственной – транспортные расходы и расходы на упаковку.

      По строке «Управленческие расходы» (2220) приводится сумма, списываемая в Дт 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», с Кт 44 «Расходы на продажу», если этот вариант предусмотрен учетной политикой. Если управленческие расходы списываются в производственную себестоимость, то по данной строке они не отражаются. В доле, относящейся к продажам, эти расходы приводятся по статье «Себестоимость проданных товаров». Ежемесячно суммы доходов и расходов, учтенные на субсчетах счета 90 «Продажи», подлежат списанию внутренними оборотами на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

      По строке «Прибыль (убыток) от продаж» (2200) отражается определяемый как разница между доходами и расходами результат от обычной деятельности, признаваемый в системных учетных записях по Дт 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи», и Кт 99 «Прибыли и убытки» как прибыль или обратной записью как убыток.

      В табл. 5 показано как сформировать показатели отчета о прибылях и убытках.

Таблица 5.  «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

По строке «Доходы от участия  в других организациях» (2310) приводятся отражаемые по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» доходы по вкладам в уставные капиталы других организаций, дивиденды по акциям в корреспонденции с кредитом счета 91-1 «Прочие доходы».

По строке «Проценты к  получению» (2320) приводятся доходы в  сумме причитающихся к получению  процентов по приобретенным облигациям, депозитам, предоставленным займам, государственным ценным бумагам. Начисление процентов отражается по Кт 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      По строке «Проценты к уплате» (2330) признаются расходы по обслуживанию заемных ресурсов – проценты по выпущенным облигациям, полученным кредитам и займам. Проценты учитываются по Дт 91-2 «Прочие расходы» и Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67.

          По статье «Прочие доходы» (2340) отражается учтенные по Кт счета 91-1 «Прочие доходы» прибыли, подлежащие получению по договору простого товарищества (с Дт 76), доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, от сдачи имущества в аренду (с Дт 76, 62), уменьшенные на сумму налогов, включаемых в выручку (Дт 91-1 Кт 68), от продажи ценных бумаг (с Дт 76), от продажи иностранной валюты в корреспонденции со счетами 51, 52. Приводятся сведения о размере штрафов, пеней (с Дт 76), активов, полученных безвозмездно (с Дт счетов активов), кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности (с Дт счетов расчетов).

      По строке «Прочие расходы» (2350) показывают стоимость переданного (проданного ) имущества – основных средств (с Кт 01 по остаточной стоимости), нематериальных активов (с Кт 04 по остаточной стоимости), материальных запасов (с Кт 10 по их фактической себестоимости) и т.д. А также показываются штрафы, пени, неустойки, начисленные к уплате, возмещение причиненных организацией убытков, суммы уценки активов. В конце месяца суммы доходов и расходов, учтенных на субсчетах счета 91, подлежат списанию внутренними оборотами на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», после чего это сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

      В табл. 6 показано как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках «Прочие расходы и доходы».

  Таблица 6. «Прочие расходы и доходы».

      По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» приводится показатель, определяемый расчетным путем как результат от продаж, увеличенный на сумму операционных и внереализационных доходов и уменьшенный на сумму соответствующих расходов.

       По строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)» (2421) показывается сумма отложенного налога согласно ПБУ 18/02. Отложенные налоговые активы формируются в результате возникших в отчетном периоде вычитаемых временных разниц, повлекших увеличение условного расхода (дохода) по налогу на прибыль текущего года (Дт 09 «ОНА» Кт 68). По мере уменьшения или полного погашения временной разницы сумма отложенного налогового актива записывается обратной проводкой, а «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма отложенного налога, образовавшегося в соответствии с ПБУ 18/02 в результате возникшей налогооблагаемой временной разницы. Возникновение этой разницы ведет к уменьшению условного расхода по налогу на прибыль отчетного периода (Дт 68 Кт 77 «ОНО»). По мере уменьшения налогооблагаемой разницы сумма отложенного обязательства уменьшается обратной проводкой.

      По строке «Текущий налог на прибыль» (2410) отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, рассчитанная согласно положениям 25 главы НК РФ «Налог на прибыль» с учетом требований ПБУ 18/02 как условный расход (доход) по налогу на прибыль(20%), определяемый исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемый по Дт 99 «Прибыли и убытки» и Кт 68, скорректированный на отложенные налоговые активы (обязательства) и постоянные налоговые обязательства (активы). Информация о размере постоянных налоговых обязательствах (активах)   приводится в отчете справочно. Их размер определяется умножением постоянной разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком) на налоговую ставку. Положительная разница ведет к образованию постоянного налогового актива (Дт68 Кт 99), а отрицательная разница формирует постоянные налоговые обязательства (Дт99 Кт68).

      Показатель статьи «Чистая прибыль (убыток)» (строка 2400) определяется расчетным путем как прибыль (убыток) до налогообложения за минусом суммы налога, отнесенной на финансовые результаты (прибыль – Дт 99 Кт 84 «Нераспределенная прибыль», убыток – обратной записью).

      Акционерные общества в отчете, составляемом за год, справочно раскрывают информацию о базовой прибыли (убыток), приходящейся на одну акцию, в двух величинах – в базовой прибыли и в разводненной прибыли. Базовая прибыль (убыток) на акцию отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающуюся акционерам-владельцам обыкновенных акций и определяется отношением прибыли (убытка) к средневзвешенному количеству обыкновенных акций. При этом из прибыли исключаются суммы дивидендов по привилегированным акциям, начисленные в отчетном году. Средневзвешенное количество обыкновенных акций рассчитывается путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль (убыток)  на акцию отражает возможное изменение  – снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка), приходящейся на одну простую акцию в последующих  периодах. При расчете разводненной прибыли на одну акцию проводится корректировка числителя и знаменателя, используемых при исчислении базовой прибыли на акцию. Корректировки осуществляются на сумму возможного прироста прибыли и возможного прироста количества акций в результате конвертации.

       К отчету о прибылях и убытках прилагается таблица, в которой подлежат дополнительному раскрытию суммы штрафов, курсовых разниц, отчислений в резервы. Организации вправе приводить расшифровку прибылей и убытков к соответствующим статьям отчета по строкам «в том числе» или «из них».

      В табл. 7 показано как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках «Прибыль (убыток) до налогообложения и текущий налог на прибыль».

 Таблица 6. «Прибыль (убыток) до налогообложения и текущий налог на прибыль».