Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Таким образом,  форма  и содержание отчета о прибылях и  убытках могут быть достаточно разнообразными и изменяться с развитием рыночных отношений. Содержащаяся в отчете информация отражает уровень деловой активности организации. Эта информация используется для оценки деятельности организации.

 

 

2. Модели отчета о прибылях и убытках в России и международной практике.

Отчет о прибылях и убытках  выступает обязательной составной  частью годового финансового отчета во всех учетных системах и призван  информировать пользователей об эффективности деятельности организации. Его структура регулируется на международном и национальных уровнях.

Отчет о прибылях и убытках  может быть построен:

- параллельно, т.е. справа доходы, слева расходы;

- последовательно, т.е. сверху доходы, снизу расходы;

- в матричной (шахматной) форме, т.е. по строкам отражаются расходы, по столбцам доходы, или наоборот.

 Первые две формы  традиционны, последняя форма  используется крайне редко, так  как не всегда можно скоординировать  с соответствующими им доходами. Однако для целей управления  наибольшую ценность имеет матричная  структура отчета, которая позволяет  получить полезную информацию  для анализа и планирования  деятельности.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что компания должна указывать в отчете о прибылях и убытках информацию о доходах  и расходах, используя классификацию, основанную на характере доходов  и расходов или их функции в  рамках компании. Статьи доходов и  расходов разбиваются на подклассы  по таким признакам, как стабильность и предсказуемость. Информация представляется в отчете одним из двух способов, что приводит к наличию двух вариантов  его структуры. Оба варианта позволяют  определить совершенно идентичный результат, различаются они классификацией расходов.

Первый формат называется методом (форматом) характера затрат или сущности расходов (nature of expenditure method). Способ определения результата этим методом (рис.1.) предполагает сопоставление выручки от продаж с общей суммой затрат периода, скорректированной на изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции. Корректировка призвана отразить тот факт, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов.

 

 

 

 

Рис. 1. Способ определения результата методом характера затрат.

В этом случае расходы объединяются в отчете в соответствии с их экономическим  характером (амортизация, закупки материалов, транспортно-заготовительные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями  внутри компании. Этот метод более  привлекателен для небольших  организаций, где не требуется распределения  операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Общий  вид отчета о прибылях и убытках, построенного по методу характера затрат, представлен в табл. 1.

Таблица 1. Отчет о прибылях и убытках в формате характера  затрат.

Отчет о прибылях и убытках  в формате характера затрат		Х
Выручка от реализации		Х
Другие операционные доходы	Х
Изменения в запасах готовой  продукции и НЗП	Х
Использованные сырье  и материалы	Х
Расходы на персонал	Х
Расходы на износ и амортизацию	Х
Другие операционные расходы	Х
Всего операционных расходов		(Х)
Прибыль от операционной деятельности		Х

 

Второй формат отчета носит  название метода (формата) функций затрат (function of method) или методом себестоимости реализации (рис. 2), который основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг).

 

 

 

 

 

Рис. 2. Способ определения результата методом себестоимости продаж

Формат функции затрат классифицирует расходы в соответствии с их функцией как часть себестоимости  продаж, расходов на реализацию или  административную деятельность. В этом случае в отчет о прибылях и  убытках имеет вид, представленный в табл.2.

 

Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках в формате функций затрат.

Выручка от реализации	Х
Себестоимость реализованной  продукции		(Х)
Валовая прибыль	Х
Другие операционные доходы	Х
Расходы на реализацию	Х
Административные или  управленческие расходы	(Х)
Другие операционные расходы	(Х)
Всего операционных расходов		(Х)
Прибыль от операционной деятельности	Х

 

В Российской Федерации рекомендуется  представлять отчет о прибылях и  убытках в формате функций  затрат. Он дает пользователям более  уместную информацию о доходах и расходах, однако распределение затрат по функциональному признаку может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать дополнительную информацию о характере расходов по элементам, в том числе о затратах на амортизацию и оплату труда. Дополнительная информация полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств. Кроме того, и российские и международные стандарты требуют раскрывать в виде справочной информации сумму прибыли (дивидендов), приходящейся на одну акцию за отчетный период.

Рассмотрим более подробно основные сходства и различия отчета о прибылях и убытках, составленного  в соответствии с МСФО И РПБУ в таблице 3.

Таблица 3. Основные сходства и различия отчета о прибылях и  убытках, составленного в соответствии с МСФО И РПБУ.

Статьи отчета о прибылях и убытках российской организации	Статьи отчета о прибылях и убытках зарубежной фирмы США
Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	Чистый объем продаж (выручка  от реализации)
Себестоимость продаж	Себестоимость продукции
Валовая прибыль	Валовой доход или убыток
Коммерческие расходы	Операционные расходы (расходы  на продажу и общие административные расходы)
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	Прибыль от операционной деятельности
Проценты к получению	Другие прибыли и убытки
Проценты к уплате
Доходы от участия в  других организациях
Прочие доходы	Случайные прибыли и убытки
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	Прибыль до налогообложения
Статьи отчета о прибылях и убытках российской организации	Статьи отчета о прибылях и убытках зарубежной фирмы
Отложенные налоговые  активы	Налог на прибыль
Отложенные налоговые  обязательства
Текущий налог на прибыль
Нет аналога в отчете о  прибылях и убытках	Чистая прибыль от нормальной деятельности. Экстраординарные прибыли  и убытки (за вычетом налога). Прибыль (убытки) в результате обобщенного  эффекта от изменения учетной  политики (за вычетом налога)
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода	Чистая прибыль
Постоянные налоговые  обязательства (активы)	Нет аналога в отчете о  прибылях и убытках
Базовая прибыль (убыток) на акцию	Чистая прибыль на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Совокупный финансовый результат  периода	Совокупный финансовый результат  периода
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

 

Таким образом, несмотря на то, что российские принципы бухгалтерского учета (РПБУ) построены на основе международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО), между ними существуют принципиальные различия. Эти различия в частности  основаны на различиях в подходе  к составлению отчетности. МСФО при  работе с отчетностью рекомендуют  отталкиваться не от законодательных  норм, а от экономической сущности операций. Одним из основных принципов  МСФО является приоритет экономического содержания перед формой. РПБУ также провозглашают приоритет содержания перед формой, однако в реальности РПБУ в большей степени ориентированы на юридическую форму, процедуры учета и требования к оформлению документации и в меньшей на экономическую сущность операций.

3. Структура и порядок составления отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках  выступает обязательной составной  частью годового финансового отчета во всех учетных системах и призван  информировать пользователей об эффективности деятельности организации.  

Отчёт о прибылях и убытках  составляется на основании изменений  приказа Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» произошли  некоторые изменения в порядке представления данных в отчете о прибылях и убытках. В частности изменилась структура этой отчетной формы. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) регламентируется ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. № 43н (с изменениями от 8 ноября 2010 г.). Структура Отчета о прибылях и убытках представлена в таблице 4.

Таблица 4. Структура отчета о прибылях и убытков (форма № 2).

Наименование показателя	Код	За _______20__ г.	За ______20__ г.
Выручка	2110
Себестоимость продаж	2120
Валовая прибыль (убыток)	2100
Коммерческие расходы	2210
Управленческие расходы	2220
Прибыль (убыток) от продаж	2200
Доходы от участия в  других организациях	2310
Проценты к получению	2320
Проценты к уплате	2330
Прочие доходы	2340
Прочие расходы	2350
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300
Текущий налог на прибыль	2410
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
Изменение отложенных налоговых  обязательств	2430
Изменение отложенных налоговых  активов	2450
Прочее	2460
Чистая прибыль (убыток)	2400
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520
Совокупный финансовый результат  периода	2500
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910

 

Это итоговый документ, в  котором показываем свои доходы и расходы по данным бухгалтерского учета. Он ведется по нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

      В отчете также показывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль.

          В разделе  «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  приводятся соответствующие доходы  и расходы, полученные (понесенные) в результате деятельности, признанной  организацией обычной, исходя  из систематичности операций  и порога существенности показателей  доходов и расходов. Так, доходы  от сдачи имущества в аренду  могут быть отнесены к доходам  от обычной деятельности, если  такие операции носят системный  характер, или к прочим доходам,  в случае осуществления данной  операции на единовременной основе.

      Показатель «Выручка» (строка 2110) отражает принимаемую в бухгалтерском учете по Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», выручку, исчисленную как поступление денежных средств (по дебету счетов учета денежных средств) или дебиторской задолженности (по Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Основанием для признания выручки служит переход права собственности к покупателю на переданные товары или заказчику на принятые им работы.

      Показатель выручки расшифровывается по видам деятельности (производство, торговля и т.п.). Поскольку выручка должна быть включена в отчет в нетто-оценке, обороты по Кт 90 «Продажи» уменьшаются на налоги, включаемые в объем продаж (НДС, акцизы и др.). Налоги фиксируются по Дт 90, субсчет 3 «НДС» и 4 «Акцизы», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если налогоплательщик принял для целей налогообложения момент определения выручки как день оплаты отгруженных товаров, в момент признания выручки в бухгалтерском учете сумма налога, включенная в выручку, отражается в корреспонденции с Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если по условиям договора расчет с покупателем производят в условных единицах, то возникающие суммовые разницы согласно ПБУ 9/99 включаются в выручку дополнительной или сторнировочной записью.

      Показатель «Себестоимость продаж» (строка 2120) подразумевает расходы по обычным видам деятельности в части, обеспечившей доходы отчетного периода (принцип увязки доходов и расходов). Информация о сумме расходов отражается по Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счетов:

     43 «Готовая  продукция» - на сумму производственной  себестоимости реализованной продукции,  если право собственности переходит  в момент отгрузки продукции  покупателям;