Стандарт-костинг

Фактическая величина расходов на управление отражается в учетных регистрах в помесячном разрезе. По ряду затрат (например, на подписку газет, журналов и другой периодической печати, на текущий ремонт основных фондов цехового и общезаводского назначения) на издержки производства данного месяца относится нормативная величина, а окончательная сумма расходов определяется в конце года.

Для того чтобы непосредственно  по данным учета осуществлять  контроль за расходами на содержание функциональных отделов и служб заводоуправления, соответствующие затраты целесообразно нормировать и учитывать по каждому из них. Норматив издержек может быть исчислен исходя из данных за прошлые отчетные периоды (например, по налогам и сборам, почтово-телеграфным, канцелярским расходам) или расчетным путем (например, по затратам на содержание всех видов охраны).

Если к общей сумме  комплексных расходов отделов и Служб прибавить затраты по элементам (вспомогательные и прочие материалы, основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование, амортизация), величина отклонений общей суммы издержек от норматива может использоваться для оценки экономичности деятельности подразделений заводоуправления. При необходимости детализацию учета затрат по отделам и службам можно уменьшить или увеличить за счет объединения соответствующих подразделений по подчиненности (непосредственно директору предприятия, главному инженеру, главному экономисту, заместителю директора по общим вопросам, помощникам директора по кадрам и быту) или путем нормирования и учета расходов по более мелким подразделениям (бюро, лабораториям и т.п.), выделения административно-управленческих затрат в составе цеховых расходов.

Заслуживает внимание, особенно для производственных объединений, опыт организации учета затрат на управление по функциональному признаку, практикуемой на ряде зарубежных фирм. Чаще всего нормирование и учет расходов на управление ведут со следующим подразделением: общее административное руководство, общее техническое руководство на уровне цехов, купля, продажа, кадры, реклама и т.д.

В результате затраты  различных по характеру подразделений, часто территориально удаленных друг от друга, объединяются в зависимости от их принадлежности к этапам формирования себестоимости продукции объединения. При этом создаются возможности для более точной и менее трудоемкой группировки комплексных издержек по степени их переменности. Однако применительно к нашим условиям это потребует значительного перераспределения функции управленческих подразделений, существенного изменения состава и перестройки системы учета затрат на обслуживание производства и управление.

Большое значение для  контроля расходов на управление могло  бы иметь составление смет затрат на содержание ныне существующих отделов и служб заводоуправления и выявление на их базе отклонений от нормативов.

Сметы могут быть составлены по затратам отдела труда и заработной платы, отдела подготовки производства, планового отдела и т.д.

Вариатор издержек можно  исчислить не только по совокупности затрат, но и по каждой статье в отдельности. Это значительно расширяет возможности выявления отклонений от нормативов и последующего их анализа.

Отличительная особенность  расходов по управлению состоит в отсутствии возможности соизмерять их с объемом деятельности служб и отделов и количеством выпущенной продукции. Поэтому отклонения, исчисленные на базе расчетных вариаторов, целесообразно использовать лишь для контроля величины расходов по управлению, но не для калькулирования себестоимости единицы изделий и услуг. Для устранения этого недостатка следует определять среднюю ставку калькуляционных затрат каждого подразделения заводоуправления на основе базы распределения соответствующих косвенных расходов. Определенная условность такого расчета очевидна: калькуляционные ставки получаются в значительной степени усредненными, исчисленными по одной базе, хотя зависимости расходов на управление многообразны и многофакторны. Сам расчет требует большого числа исходных данных и довольно трудоемок. В нем и нет необходимости, если рассматривать определение отклонения по отделам и службам как условие контроля расходов на управление, а отнесение их на себестоимость изделий и услуг осуществлять в фактических суммах данного отчетного периода, учтенных традиционными методами.

Иное дело — нормирование и выявление отклонений от нормативов затрат в подразделениях основного производства.

В составе сметы затрат участка предусмотрены в основном все зависящие от его деятельности элементные и. комплексные расходы. Этим обеспечивается исчисление трансфертной себестоимости работы данного подразделения и ее связь с общей системой учета затрат по местам издержек. Базой для нормирования расходов на оплату труда служит норматив времени, необходимого для выполнения производственной программы участком, устанавливаемый по категориям работающих. Деление затрат по заработной плате обслуживающих рабочих на постоянные и переменные осуществляют исходя из состава работ по содержанию, текущему ремонту и обслуживанию оборудования и других основных средств. Нормативную величину дополнительной заработной платы и отчислений устанавливают по соответствующим процентам к основной заработной плате.

Затраты на основные материалы  по данному участку не предусматривались, поскольку они не зависят от его деятельности и формируются на первых операциях обработки деталей и заготовок. Отклонения с учетом влияния на величину фактических затрат выполнения производственной программы целесообразно исчислять как по их совокупности, так и по отдельным слагаемым. В первом случае для расчета используют вариатор общей суммы затрат, а во втором — вариатор каждой статьи расходов места издержек.

Во вспомогательных  производствах, создающих продукцию (ремонтные, энергетические, лесопильные и т.п.) или имеющих конкретные измерители объема деятельности (транспортные цехи), степень переменности издержек должна устанавливаться в расчете на ее объем.

В результате отклонения от нормативных затрат будут определены применительно к условиям деятельности соответствующих вспомогательных цехов и служб, а не предприятия в целом. На себестоимость основной продукции они будут отнесены пропорционально количеству потребления изделий, услуг и работ вспомогательных производств.

Вопрос о включении  в смету затрат мест издержек тех  или иных расходов может решаться по-разному, в зависимости от характера использования нормативов в системе учета и калькулирования расходов по предприятию в целом. Например, затраты подразделений основного производства можно расчленить на группы, соответствующие их принадлежности к тем или иным статьям калькуляции себестоимости конечной продукции или единой номенклатуре элементов издержек.

В результате существенно  облегчится свод затрат на производство и калькулирование себестоимости изделий и услуг. Однако состав затрат по элементам и статьям калькуляции конечной продукции в большинстве случаев не соответствует особенностям отдельных мест издержек, затрудняет выявление зависимости между величиной издержек и объемом производственной деятельности.

Большего внимания заслуживает  практика, при которой расчет нормативов и выявление отклонений от них производят по максимальному количеству статей затрат, специфических для данного подразделения предприятия. Она ликвидирует отмеченные выше недостатки, усиливает контрольные функции управленческого учета производственных расходов. Однако при этом требуется разработать единую для предприятия систему перегруппировки нормативных и фактических издержек мест в затраты по объектам калькулирования, иначе они не будут увязаны друг с другом. Такая перегруппировка в условиях использования ЭВМ для обработки экономической информации не представляет серьезной проблемы, если имеется единая номенклатура шифров и обозначений издержек по местам затрат и видам продукции.

Составление предварительной  сметы коммерческих расходов по существу не отличается от разработки нормативов по затратам основного и вспомогательного производств. При этом отклонения могут выявляться по местам издержек — складам готовой продукции и отдела сбыта. Основой пересчета нормативных расходов для определения отклонений служит объем реализованной продукции. Большинство внепроизводственных расходов зависят от его изменения (затраты на упаковку и транспортировку продукции до станции отправления, погрузку ее в вагоны и суда, комиссионные сборы и отчисления сбытовым организациям) и являются пропорциональными. К постоянным расходам на реализацию изделий и услуг относятся затраты на рекламу, участие в выставках и т.п.

Как видно из вышесказанного, в основу методологии выявления отклонений для контроля комплексных затрат по местам издержек положен принцип обособления при нормировании и учете (прямым или расчетным путем) постоянных и переменных расходов. Имея данные о выполнении производственной программы по подразделениям и предприятию в целом, определяют уровень нормативных затрат на отчетный объем производства и, сопоставив их с фактическими расходами за отчетный период, выявляют величину отклонений от норм.

Деление комплексных  расходов на постоянные и переменные позволяет увеличить число слагаемых отклонений и обогащает их анализ.

Общая сумма отклонений по комплексным расходам при нормировании их с учетом зависимости от объема производства складывается из отклонений вследствие изменения степени пропорциональности затрат, величины и уровня постоянных расходов, переменных издержек.

Рассмотренные варианты расчета отклонений по переменным расходам основаны на так называемом одноступенчатом нормировании.

При многоступенчатом нормировании величина затрат по нормативу определяется в зависимости от использования производственных мощностей, например, в период их освоения или при несопряженной производительности на разных участках. При этом возникают дополнительные отклонения, вызванные неполной загрузкой оборудования.

Отклонения в абсолютной сумме постоянной части комплексных расходов определяют путем сопоставления каждого слагаемого затрат по нормативу и фактически. При этом может быть выявлено влияние количественного и стоимостного факторов на величину отклонений.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В этой курсовой работе я  изучила систему «стандарт-кост», которая является важной для бухгалтерского управленческого учета, т.к. в условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т. д. Данная система внедряется организациями как средство управленческого контроля затрат и результатов.

Характерной особенностью установления стандартов является их согласование с исполнителями, т. е. лицами, ответственными за соблюдение или достижение стандартов.

Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих  неблагоприятных отклонений, с тем  чтобы в дальнейшем ответственность  за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности.

Как отмечалось выше, особенностью системы «стандарт-кост» является учет стандартных издержек и отдельно — возникших отклонений фактических  затрат от стандартных. Для учета  отклонений выделяются специальные  аналитические счета.

Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы — низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин — отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия.

В системе «стандарт-кост»  отклонения фактически прямых затрат от нормативных могут выявляться не расчетным, а документальным путем. Документация отклонений по использованию материалов организуется следующим образом. На предприятиях существуют нормативные карты расхода материалов. Стандарты, установленные в них, являются основанием для выписки требования на отпуск. Для получения дополнительных материалов выписывается дополнительное требование на отпуск, имеющую специальную форму. Суммированием требований на дополнительный отпуск материалов формируется информация об общем неблагоприятном отклонении фактических затрат от стандартных. Если достигнута экономия норм, специальным образом документируется возврат материалов на склад. Суммированием этих документов определяется размер благоприятного отклонения.

Данная информация позволяет  увязать ожидаемую прибыль с  фактически достигнутой, оперативно устранять  причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т. е. эффективно управлять издержками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

Учебники и учебные  пособия

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Омега - Л, высш. шк., 2007. - 528 с.
2. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях. - Новосибирск: Экор, 2005. - 250 с.
3. Гудович Г.К. Бухгалтерский управленческий учет: практикум. – Липецк.: Липецкий Государственный Технический Университет, 2007. – 46 с.
4. Друри К. Введение в управленческий учет и производственный учет. - М: Ист Сервис, 2005. - 458 с.
5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов.- М.: Экономистъ, 2008.-618 с.
6. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: учебное пособие. - М.: Инфра - М. - 2005. - 392 с.
7. Карпова Т.И. Управленческий учет. - М.: Финансы и статистика, 2007.-380с.
8. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: Инфра – М, 2009. – 368 с.
9. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика. - 2009. - 144 с.
10. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: Инфра-М. - 2010.-546с.
11. Нидлз Б., Андерсон Х.,Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика. -2009. - 350 с
12. Палий В., Вандер М. Управленческий учет (с элементами финансового учета). - М.: 2006. - 288 с.
13. Финансы: Учеб.пособие/ Под ред. про. Ковалевой А.М. – 6-е изд., перераб. и доп.– М.: Финансы и статистика, 2008.– 384 с.
14. Финансы. Учебник для вузов/Под ред. проф. Л.А. Дробозиной.– М.: ЮНИТИ, 2002.– 527 с.
15. Управленческий учет / под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2009. – 512 с.