Стандарт-костинг

Нормативные затраты прямой производственной заработной платы целесообразно определять путем сложения расценок по отдельным операциям изготовления продукции. Данные для этого берутся из карт (ведомостей) норм и расценок, где они сгруппированы в пооперационном разрезе. Временные нормы и расценки, вызванные регламентированными и заранее предусмотренными отступлениями от технологического процесса, обычно рассматривают как отклонения от норм, так же как и затраты на операции, не имеющие периодической повторяемости (снятие заусениц, дополнительная шлифовка, зачистка и т.п.).

При нормировании заработной платы необходимо соблюдать принцип обеспечения наибольшей рациональности технологического процесса, при котором по каждой операции должны избираться наименьшие из всех возможных вариантов затраты времени и величины расценок.

В большинстве случаев расходы на оплату труда повременщиков нормируются, исходя из их численности по нормам обслуживания рабочих мест и соответствующих тарифных ставок (окладов). На некоторых предприятиях считают, что этого недостаточно, поскольку сфера стандарт-коста призвана охватывать и расчет норм обслуживания рабочих мест аналогично определению нормативов материальных затрат и сдельной заработной платы. В качестве базы для расчета нормативов повременной заработной платы рабочих используются нормы времени на каждую операцию или совокупность обязанностей. Этим, с одной стороны, обеспечивается единство и сопоставимость базы нормирования трудовых затрат, оплачиваемых сдельно и повременно, а с другой — реальность, точность и большая экономическая обоснованность норм обслуживания рабочих мест.

При разработке нормативов оплаты труда повременную заработную плату необходимо разделить на два вида:

• заработная плата рабочих-повременщиков, которая может быть прямо отнесена на определенную детале-операцию и включена в ее нормативную калькуляцию. Соответствующие нормативы времени в этом случае включаются в трудоемкость составных частей изделия;

• повременная заработная плата, которая не может устанавливаться по детале-операциям В этих случаях по цехам рассчитывается нормативная ставка на изделие, которая не включается в подетально операционные нормы, а входит лишь в нормативную калькуляцию изделия. Аналогично должны рассчитываться поиздельные нормативные ставки премиальных и прочих выплат за счет фонда заработной платы.

По операциям, оплачиваемым повременно, в качестве расценочного показателя необходимо использовать повременную тарифную ставку. Иначе могут иметь место отклонения фактических расходов от нормативных, вызванные разницей в исходной базе расчетов.

В целях контроля издержки основной заработной платы должны планироваться и учитываться по центрам (местам) расходов. Поскольку эти затраты нормируются сначала по видам продукции и операциям по ее изготовлению, возникает необходимость повторной группировки и обособленного исчисления количества выпущенной продукции или детале-операций по каждому центру затрат, нормируемого и фактически отработанного времени на производство отдельных изделий и норматива заработной платы основных производственных рабочих. Характер используемого варианта определения этих показателей зависит от условий производства и особенностей продукции, а также от технических возможностей учета.

В настоящее время  на практике при разработке нормативов по заработной плате чаще всего количество изделий, деталей или полуфабрикатов, изготовленных на отдельных участках производства и по цеху в целом, умножают на сумму нормированной заработной платы по каждому виду продукции.

Более наглядным и  менее трудоемким будет соответствующий расчет при использовании показателей затрат нормируемого времени.

Достоинством такого варианта расчета является возможность одновременно подсчитать сумму заработной платы по табельным номерам рабочих и видам продукции. Повышается и точность определения нормируемой зарплаты по центру издержек, поскольку расчет ведется на основе фиксированных величин затрат времени и тарифных ставок рабочих. Сокращение трудоемкости заполнения регистра достигается за счет того, что используется принцип составления накопительных документов, а тарифная ставка выступает в качестве условно-постоянного признака.

Расчет нормативной  заработной платы по данным о нормируемом времени на фактический объем производства может производиться в условиях индивидуальной и бригадной (аккордной) оплаты труда.

Корректировка нормативов затрат по основной заработной плате осуществляется при изменении конструкции изделия, технологии его изготовления или при уточнении действующих норм затрат рабочего времени. Последнее чаще всего встречается в единичном и мелкосерийном производствах, где рабочее время не имеет четко определенных аналогов для нормирования и погрешности нормативов неизбежны. Это не означает, что нормирование затрат труда в таких производствах вообще не должно производиться. В цехах и участках предприятий, изготавливающих единичные изделия или небольшие серии продукции, есть много работ универсального характера, на которые могут быть установлены технически обоснованные нормы для каждого изделия или серии, определены сроки изготовления по этапам работ. Все это создает необходимые условия для разработки норм затрат рабочего времени по центрам расходов и составным частям продукции, которые в дальнейшем должны уточняться и корректироваться. Специфика определения отклонений по заработной плате состоит в том, что величина фактически отработанного времени не влияет на размер прямой заработной платы, поскольку рабочий за излишне затраченное по его вине время на обработку продукции дополнительной оплаты не получает.

Отклонениями от норм расходов считаются все виды доплат, вы- званные изменением условий труда по сравнению с предусмотренными нормируемой технологией или необходимостью сохранения рабочему гарантированного минимума заработка (например, за несоответствие квалификации рабочего характеру выполняемой работы или при простоях по независящим от работников причинам). В общем виде их можно подразделить на:

1) отклонения, непосредственно  связанные с изготовлением конкретных видов продукции и вызванные:

• отступлениями от предусмотренной  нормативами технологии;

• заменой сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;

• применением ошибочно установленных норм;

2) отклонения общего  характера, обусловленные местом  затрат, в том числе:

• доплаты, вызванные  необходимостью сохранения рабочим среднесдельного заработка;

• доплаты вследствие простоев по не зависящим от рабочего причинам.

Для выявления и учета  отклонений по расходу производственной заработной платы применяют в основном те же методы, что и по прямым затратам сырья и материалов.

В стандарт-косте перечень отклонений в расходовании заработной платы, которые можно выявить с помощью расчетно-сопоставляющего метода, существенно шире, чем в нормативном учете. Его применяют и в тех случаях, когда отклонения нельзя оформить документально. Для этого поданным инвентаризации остатки незавершенного производства на отдельных операциях и все количество выпущенной продукции оценивают по нормативным затратам основной заработной платы, взятым из нормативных карт или аналогичных регистров компьютерного исполнения. Если сумму полученных произведений вычесть из общего итога фактически начисленной прямой производственной заработной платы, то разность представляет собой общее отклонение фактической производственной заработной платы от нормативной.

Отклонения по заработной плате рабочих, вызванные потерями незавершенного производства, определяют путем сопоставления фактического наличия полуфабрикатов и деталей с данными оперативного учета. Причинами отклонений могут быть ошибки и неточности в текущем учете движения полуфабрикатов, приписки выработки, повторная сдача продукции, сокрытие брака.

Такого рода отклонения устраняются за счет точного учета выработки путем:

• введения поэтапной приемки полуфабрикатов за каждую смену;

• применения более совершенных методов взаимного контроля количества произведенных полуфабрикатов: учет выработки по конечной операции в массово-поточных производствах при аккордной оплате труда, маршрутной схеме — в цехах с последовательной технологией и индивидуальной оплатой труда рабочих, партионный учет выработки при раскрое сырья и материалов.

Отклонения в оплате труда, обусловленные местом затрат, относятся на издержки производства отдельных видов продукции после распределения пропорционально условному базису. Наиболее распространенным является сумма прямой заработной платы производственных рабочих по нормативу.

 

 

 

 

3. ВЫЯВЛЕНИЕ И УЧЁТ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМАТИВОВ КОМПЛЕКСНЫХ РАСХОДОВ

 

3.1 Выявление отклонений

 

Для более полного  выявления отклонений между нормативными и фактическими комплексными расходами необходимо определять величину этих затрат по нормативу на все виды выпушенной продукции, включая готовые изделия, полуфабрикаты, запасные части, работы и услуги, выполненные на сторону, для своего капитального ремонта и капитального строительства, на межцеховые работы и услуги, на работы и услуги для своего жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений. Норматив исчисляется путем умножения количества завершенных и незавершенных изделий, полуфабрикатов, работ и т.п. на стоимостное выражение базы их распределения по объектам калькулирования (сметные ставки, рассчитанные на основе коэффишенто-машино-часов, основная заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам и т.п.). Полученный результат сопоставляют с фактической величиной соответствующего слагаемого комплексных затрат и выявляют отклонения.

На некоторых предприятиях пересчет нормативных расходов на объем производства осуществляют только по готовым изделиям, а по всем остальным слагаемым товарного выпуска и на незавершенную продукцию их пересчитывают исходя из планового процентного отношения суммы комплексных затрат по норме к нормативной основной заработной плате производственных рабочих. Незавершенное производство при этом может быть выражено в условных единицах измерения (например, в машино-комплектах).

В итоге отклонения фактической величины комплексных производственных расходов от предусмотренной по нормативу дельта Sk определяются по формуле:

(20)

где Sk — фактические расходы за месяц; S1n + S2n + Sg1— нормативные комплексные затраты на изделия, полуфабрикаты, запасные части, на межцеховые работы и услуги, капитальный ремонт и капитальное строительство основных средств предприятия, на брак, на работы, выполненные сторонними организациями, на прочие услуги и списания; Sn1 и Sn2— нормативные расходы на незавершенное производство на начало и конец отчетного периода.

Между готовой и незавершенной продукцией отклонения фактических расходов от нормативных распределяют по среднему проценту:

(21)

где pn — процент отклонения от нормативных расходов; дельта S1ф и дельта S2ф отклонения в незавершенном производстве на начало месяца и общая сумма отклонений комплексных затрат за отчетный месяц; Sнп и Sm — нормативные комплексные расходы в незавершенном производстве на начало месяца и в затратах за отчетный месяц.

Отклонения комплексных  затрат в незавершенном производстве на конец месяца можно исчислить по формуле:

         (22)

где Sтв - комплексные расходы по нормативам на товарный выпуск продукции, за исключением части затрат, отнесенных на брак и недостачу незавершенного производства.

Нормативы затрат на подготовку и освоение производства и прочих производственных расходов пересчитывают на фактический товарный выпуск готовых изделий, а по внепроизводственным расходам — на объем реализации. Нормативные затраты на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции корректируют на фактический грузооборот готовой продукции цеха.

В составе большинства  комплексных затрат имеются совокупности расходов второго порядка (например, на производство испытаний и опытов, охрану труда, текущий ремонт оборудования и других основных средств и т.п). Для выявления отклонений по этим расходам могут разрабатываться нормативы не по каждому слагаемому издержек, а по их совокупности. Чтобы не допустить перерасхода против смет расходов по обслуживанию производства и управлению, других комплексных затрат, организуется оперативный контроль за соблюдением норм расхода вспомогательных материалов, топлива и энергии, лимитов и ставок заработной платы аппарата управления, обслуживающего и вспомогательного персонала по утвержденным штатным расписанием и нормативами.

В общем виде комплексные  расходы в текущем учете подразделяются на затраты по нормам и отклонения от норм, исходя из их планового уровня за отчетный период к базису распределения, основой которого является количество продукции и другие показатели объема деятельности цехов и предприятия в целом.

Такая методика допускает  ряд условностей. Прежде всего, она предполагает, что все слагаемые комплексных расходов пропорциональны количеству выпушенной продукции, другим производным от него показателям, а между тем эта закономерность существует далеко не во всех случаях. Многие виды затрат по отношению к объему производственной деятельности являются постоянными, прогрессирующими или дегрессирующими. Следовательно, при определении нормативной величины косвенных расходов должен приниматься во внимание характер их зависимости от объема производства, т.е. степень пропорциональности.