Стандарт-костинг

Сумма нетто-количества прямого расхода сырья и материалов и отходов представляет собой брутто-величину материальных затрат по норме или фактически:

  (8)

где r — количество (брутто и нетто расходы) сырья и материалов; d — количество отходов на операциях 1, 2 ... n.

Обозначим нормируемое  брутто-количество материала m как rm, а нетто количество — rmн нормируемые отходы по операциям j = 1,2...n как djn. Тогда общее количество необходимого материала можно исчислить по формуле:

(9)

Стоимостное выражение  прямых брутто-затрат сырья, материалов и полуфабрикатов Sm при цене на данный материал qm представим в виде:

(10)

В ряде отраслей промышленности в  качестве исходного материала используется смесь различных видов сырья. Примером может служить пищевая промышленность, производство стройматериалов, химическая промышленность, металлургия и др.

Если Ь,„ — выраженная в процентах часть исходного сырья да, а в смеси, имеющей z компонентов при общем для всей смеси проценте отходов, норматив брутто-затрат можно рассчитать по формуле:

(11)

где рm — средняя цена смеси по нормативу.

Степень дифференциации норм расхода материалов по возможности должна быть .максимальной. Только в этом случае может быть организован действенный контроль за издержками производства.

Контроль затрат сырья  и основных материалов на единицу продукции основан на выявлении отклонений фактических расходов от предусмотренных по нормативу. При этом действующие нормы затрат группируются по местам издержек или сферам ответственности, иначе контроль теряет всякий смысл. Выявление отклонений может производиться за смену, сутки, рабочую неделю или декаду. Чем короче период, за который рассчитываются отклонения, тем оперативнее эти данные могут использоваться для принятия решений по управлению.

Отклонения от норм по сырью и материалам представляют собой отступления от установленных нормативов при использовании материальных ресурсов в производстве. Они возникают в результате замены одного вида материалов другим, из-за неправильного раскроя материалов, потерь в производстве и т.п.

Выявление отклонений позволяет осуществлять последующий контроль за использованием материалов в производстве. Предварительный контроль осуществляется при оформлении первичной документации на сверхнормативный расход, а последующий — при выявлении отклонений в процессе использования сырья и материалов расчетно-аналитическим и методами.

Отклонения в расходе  сырья и материалов должны определяться практически по каждому месту формирования материальных затрат.

На некоторых предприятиях в целях упрощения учета и  снижения его трудоемкости отклонения от норм определяют по укрупненным показателям, например, в целом по цеху. С этим нельзя согласиться, поскольку при таком выявлении отклонений определяется лишь конечный сальдированный результат, происходит разрыв между моментом выявления отклонений, их обобщением и анализом. В большинстве таких случаев становится невозможным с достаточной определенностью установить причины и виновников отклонений.

Величина отклонений по затратам материальных ресурсов зависит от многих производственных и внепроизводственных факторов. Для их анализа могут быть использованы некоторые экономико-математические методы, основанные на рассмотренных ранее теоретических предпосылках контроля прямых затрат на производство.

Пусть для какого-то места  затрат, где изготовляется один вид продукции, расходуется одна разновидность материала. Обозначим количество выпущенной продукции через x тогда нормативные прямые затраты сырья и материалов составят:

(12)

Фактический расход сырья  и материалов при наличии изменяющихся остатков незавершенного производства представим в виде:

(13)

где Оа, П, Ос — остаток на начало, поступление и остаток материалов на конец отчетного периода; р — цена материала.

Обозначим общую величину отклонений за определенный период по затратам сырья и материалов как тогда:

(14)

Если для изготовления одного вида продукта используются многие разновидности сырья и материалов, для их количества z общая сумма отклонений составит:

(15)

В наиболее сложном варианте многие виды сырья и материалов используются для изготовления различного ассортимента продукции.

Обозначим число разновидностей продукции n, число однородных носителей затрат х тогда для определения нормативных затрат на производство продукта m можно использовать формулу:

(16)

Отклонения в затратах прямых материалов будут равны:

(17)

Для выявления слагаемых  величины отклонений используют методы аналитических расчетов по данным инвентаризации. При этом во всех случаях влияние отклонений по ценностному фактору исключается за счет применения единых учетных цен при расчете нормативов и оценке фактических затрат.

Инвентарный метод выявления отклонений основан на данных инвентаризации остатков неизрасходованных материалов, находящихся на рабочих местах. Фактический расход материалов при этом равен входящему остатку плюс поступление с центрального склада и минус остатки материалов в цеховой кладовой и на рабочих местах на конец месяца. Расход по нормативу определяется умножением числа годных деталей (заготовок) и неисправимого брака на норму расхода материалов. Общая величина отклонений равна разности между фактическими затратами и предусмотренными по нормативу. Этот метод требует, чтобы инвентаризация материальных ценностей в цеховых кладовых и на рабочих местах производилась, по меньшей мере, ежемесячно.

Наиболее целесообразно проводить ее ежесменно, ежедневно или ежедекадно. Чем меньше периодичность инвентаризаций, тем точнее и, главное, оперативнее будут получены данные об отклонениях от норм.

Если незавершенное  производство ежемесячно не инвентаризуется, затраты и отклонения определяются по данным оперативного учета. В планово-диспетчерских бюро цеха ведутся специальные ведомости, в которые из нормативных калькуляций проставляются нормы расхода сырья и материалов на детали, узлы и полуфабрикаты. Количество деталей, выработанных за смену, декаду или месяц, берется по данным оперативного учета. На основании этих данных определяется расход материалов по нормам, а при сопоставлении его с фактическими затратами выявляется общая сумма отклонений.

Отклонения по использованию материалов в производстве определяют после изолирования влияния замены материала или его некондиционности. Величина этого влияния учитывается по данным сигнальной документации. Оставшаяся сумма представляет собой отклонения в уровне потребления сырья и материалов. Если исключить из нее нормативную величину отходов, получим отклонения по зависящим от исполнителя факторам: брак в производстве, рациональное или нерациональное использование материала, потери деталей и др.

По своему содержанию инвентарный метод правильнее считать расчетно-сопоставляющим. Расчет отклонений может быть предварительным, когда он осуществляется до начала технологического процесса, и последующим, когда величина отклонений исчисляется по результатам производства. Сфера использования расчетно-сопоставляющего метода выявления отклонений весьма многообразна. Многие виды отклонений могут быть выявлены только расчетно-сопоставляющим методом.

В общем виде все многообразие отклонений от норм материальных затрат в стандарт-косте можно объединить в 3 основные группы.

1. Отклонения по количеству  и стоимости сырья и материалов, вызванные изменением предусмотренной нормативами номенклатуры материальных затрат. При этом используемые виды сырья и материалов, как правило, отличающиеся от нормативных повышенным или пониженным содержанием полезного вещества, влажности, прочности, т.е. физическими и химическими свойствами, а по ряду разновидностей материалов (металлопрокат, текстиль, кожа и т.п.) и габаритами, вызывают дополнительные затраты на обработку и увеличение количества отходов. Такого рода отклонения могут быть выявлены с помощью специальной документации. Если к концу отчетного периода материал используется не полностью, выявленные отклонения необходимо скорректировать на фактическое потребление сырья и материалов. Отклонения, обусловленные заменой сырья и материалов, являются следствием недостатков в материально-техническом снабжении и потому должны рассматриваться как фактор, непосредственно не зависящий от производственных мест и центров затрат.

2. Отклонения, вызванные  изменением структуры материальных затрат. Такого рода отклонения имеют место в производствах, потребляющих сырье и основные материалы в виде смесей определенного содержания. Фактический состав смесей может отличаться от предусмотренного нормативами или рецептурами с изменением или без изменения качества продукции. Общая сумма отклонений зависит от количественного и ценностного факторов и выявляется путем сравнения фактического состава материальных затрат с предусмотренным по рецептуре. Как правило, отклонения, вызванные изменением структуры материальных затрат в смеси, не зависят от производственных мест и центров затрат.

3. Отклонения из-за  нерационального использования сырья и материалов на рабочем месте вызывают брак продукции, потери сырья, материалов и полуфабрикатов в производстве, сверхнормативные отходы. Величина потерь от брака определяется по данным соответствующей документации прямым умножением нормативов на количество забракованных полуфабрикатов и изделий. Поскольку затраты сырья и материалов по нормам состоят из нетто-расхода и нормируемой величины отходов, сопоставляя фактическую и нормативную величину отходов, можно определить степень экономичности использования материала. Она зависит от характера применяемого оборудования, его технического состояния, вида сырья, материалов и заготовок, квалификации рабочего, его отношения к делу и т.п. Этот вид отклонений в стандарт-косте считают зависящим от производственных центров издержек и конкретных рабочих мест.

Аналогично сырью и основным материалам нормируют расход вспомогательных материалов, топлива и энергии, непосредственно связанных с изготовлением продукции. Однако ввиду значительно меньшего удельного веса затрат вспомогательных материалов в себестоимости продукции при их нормировании в большинстве случаев не принимают во внимание величину отходов, а отклонения от норм выявляют один раз в месяц в общей сумме по цеху и предприятию. Отклонения от норм расходов топлива и энергии на технологические цели определяют путем сопоставления фактических затрат (по показаниям соответствующих измерительных приборов и устройств) с расходом по норме на фактический выпуск изделий и услуг.

 

 

2.2 Нормирование и контроль затрат труда и заработной платы

 

Затраты по основной заработной плате работников производства, которые могут быть прямо отнесены на конкретные виды изделий или услуг, обычно преобладают в составе расходов на оплату труда в себестоимости продукции.

Нормирование и учет прямых затрат труда и заработной платы в системе стандарт-коста осуществляют по видам продукции в порядке последовательности технологического процесса. Основой для определения заданной величины соответствующих расходов служат нормы затрат времени на отдельные рабочие процессы и совокупности операций по изготовлению продукции. Исчисленные по нормам времени расходы на заработную плату в дальнейшем планируются и учитываются по местам и центрам затрат.

Конкретным выражением результатов сбережения рабочего времени и сведения к минимуму издержек производства является уменьшение трудоемкости изготовления продукции и снижение ее себестоимости.

Для решения этой задачи необходимо на основе мероприятий по развитию техники, технологии и организации производства в соответствии с конкретными условиями функционирования предприятия и его подразделений установить оптимальные нормы затрат рабочего времени на отдельные части производственного процесса и их совокупности.

Технически обоснованные нормы  затрат рабочего времени служат исходной базой нормирования расхода заработной платы. Норматив затрат заработной платы на детале-операцию — это произведение заданного количества времени на тарифную ставку рабочего соответствующей квалификации. Нормативы затрат- по заработной плате на изделие или его части, сгруппированные в целом по предприятию или отдельным центрам затрат, являются производными от норматива на детале-операцию.

Норматив затрат основной заработной платы разрабатывается по каждой разновидности продукции и соответствующим центрам расходов. Он включает:

• норму затрат заработной платы рабочих-сдельщиков;

• норму затрат повременной зарплаты рабочих;

• нормативную ставку прочей повременной  заработной платы;

• нормативные ставки премиальных доплат из фонда заработной платы;

• нормативные ставки доплат за специфические особенности изготовления продукции (например, для поставки на экспорт).

В итоге при расчете норматива по статье «Основная заработная плата по изготовлению продукции» должен приниматься во внимание весь комплекс затрат сдельной и повременной заработной платы, а также сумма обязательных доплат и премий, включаемых в себестоимость продукции.

Рассмотрим некоторые общие  принципы нормирования издержек по сдельной заработной плате. Возьмем наиболее простой случай, когда в том или ином центре затрат изготавливается один вид продукции и время производства равно или меньше срока начисления заработной платы. Обозначим число изготовленных изделий (деталей, полуфабрикатов) как хф, нормативное время на изделие или комплекс операций обработки и соответствующую расценку как t и r тогда нормативный расход заработной платы на фактический выпуск S3 составит:

(18)

Если на этом участке производства изготавливается z продукции. расчет прямой заработной платы можно произвести по формуле:

(19)

В этом уравнении индекс i означает номер объекта калькулирования. Поскольку затраты нормируемого времени определяет только характер операции обработки, их величина непосредственно не зависит от вида изделия и индивидуальных особенностей работы.